会计原则在实务中的应用

王飞

摘要：近年来，会计原则一词使用频率越来越高，它在会计实务中所起到的作用也愈发突出。但是，我国现行的会计原则及其应用中都存在一些问题。本文认为会计原则应用中存在的问题需要从相关原则的具体应用找出思路。

关键词：会计；会计原则；会计准则

美国的财务会计准则委员会对会计原则界定有两个层次：基本原则和详细会计原则及程序两部分。在这之中操作限制的内容是“成本效益关系、重要性、谨慎性和行业特性”。详细会计原则及程序中的基本假设、基本原则以及操作限制共同起作用。

一、会计原则中谨慎原则应用问题

可能正因认识到谨慎原则在我国现阶段的必要性，在新颁布的《股份制会计制度》和会计准则中，谨慎原则得到更进一步的运用，其主要运用如下：

1.关于坏帐损失的处理

在市场经济条件下企业的经营活动存在着大量的不确定因素，作为反映经济业务的会计核算，在处理这些经济业务时，不得不经常面对这些不确定性，长期以来大部分的不确定因素的会计处理并不完全符合权责发生制，比如坏帐费用。新制度以前都是在不计坏帐准备金的情况下，坏帐发生时经过层层审批和相当一段时间后直接计入坏帐费用，这是不符合收入与费用相配比的原则和权责发生制的，谨慎原则改变了这一现象。

2.关于加速折旧法的运用

谨慎性原则下的一些会计处理方法更有利于企业长期利益。新会计制度对加速折旧法的允许采用和折旧年限的重新修定无疑为企业提供了机会。固定资产的价值转移是随着有形损耗和无形损耗逐渐完成的，而其在使用年限内损耗程度不是平均的。实际情况是固定资产在全新时期效率很高，即在最初几年提供的效益较多，而在固定资产变旧时效益较低，且需要较多的修理费用。基于以上原因折旧的方法应满足收入和费用配比的原则，加速折旧满足了这一要求，在加速折旧下能给企业带来好处。

3.关于负债比率分析的运用

负债比率是指债务、资产和净资产的关系。它反映企业偿付到期债务的能力。通过一系列负债比率的分析，可以看出企业的资本结构是否健全合理，评价企业的长期偿债能力。已获利息倍数是指从债权人的立场出发，他们向企业投资的风险，除了计算资产负债率、审查企业借入资本占全部资本的比例以外，还要计算营业利润是利息费用的倍数，利用这一比率，可以衡量债权人投入资本的风险。例如，已获利息倍数指标反映企业经营收益为所需支付债务利息的多少倍。只要已获利息倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息，否则相反。

二、从谨慎原则应用看我国会计原则应用问题

当前，我国对会计原则的应用还很不充分，程度也很有限，所以对于会计原则的正确认识和充分应用是当下我们必须要正视的一个问题。

1.有关会计原则的使用必须强调适度

任何事物的运用都必须讲求适度原则，以谨慎原则为例。谨慎原则是对会计事项中存在的不确定因素进行处理的一种技术方法，它在预计风险及核算可能发生的损失，并促使企业均衡发展方面有一定的优越性，但是因为它所面临的对象是不确定的，所以谨慎原则的使用很可能使的核算资料方面存在弹性，致使如果产生不当的处理就会形成较大的消极作用。例如：一些不良企业通过人为方式调整成本、收入和成果的费用，致使虚增成本、虚减利润，进而少给国家上缴税利，形成偷税漏税现象。要避免在采用谨慎原则的过程中带来一些不利的影响，那么必须注意适度运用谨慎性原则。总之，谨慎性原则的优劣与否，很大程度上取决于对它运用程度的把握。

2.会计事项的不同情况采取不同的处理方式

我国企业应用谨慎原则，既要借鉴世界上其他国家的经验，又要结合我国国情，对于会计事项中各种不确定性因素根据充分考虑损失和费用，高估负债，估低收益的要求，可以采取不同的会计处理方式，如对于不确定的或有事项（包括不确定的负债、损失和费用、收益），只要在编制会计报表之前已有显著迹象表明可能发生，其金额可以合理估计，企业就应予以列帐，并在报表中加以反映；若发生的可能性不大或发生之可能性虽大，但金额无法合理估计者，则应在会计报表附注中说明这些不确定事项的性质，并估计可能的金额或说明无法合理估计金额之事实。只有这样，才能使与企业有利害关系者能准确把握企业的财务状况。

3.在坚持统一性的前提下给予企业一定的灵活性

运用谨慎性原则处理会计事项中的不确定因素，必须正确处理好统一性和灵活性的关系。强调统一性，是鉴于我国会计队伍素质的水平还不很高，市场发育不够健全，法制建设还不够完善，国家和企业的风险承受能力也很有限。只有在国家主管部门统一规定的条件下应用，才能体现谨慎原则在贯彻执行中的严肃性，确保谨慎原则用而不乱，用而有序，增强会计信息的可比性。在转换企业经营机制、建立企业现代企业制度的过程中，企业的独立法人地位将进一步加强，因此，在坚持统一性的前提下，国家可以考虑在应用谨慎原则方面给予企业一定的自主权，以便企业灵活处理会计事项中的不确定因素，降低经营风险，提高竞争能力。

参考文献：

[1]财政部，企业会计制度2001，经济科学出版社，2011

[2]财政部会计司编写组，企业会计准则讲解，人民出版社，2012.