浅谈审计风险及其防范

摘 要：为了保证我国社会主义市场经济持续健康发展，审计风险问题已经成为会计师事务所以及注册会计师都不可回避的重要问题。有审计的地方必然存在审计风险，审计风险无法降至为零，但是却可以通过合理有效的手段维持在相对最低的水平。积极了解审计风险，正确认识审计风险，以有效地预防和控制审计风险，是当今审计工作所面临的重要任务，也是提高审计质量和信誉的关键，对审计工作的健康、有序的良性发展具有重大的现实意义，本文针对审计风险的有关理论与实务问题进行探讨。

关键词：审计风险 审计风险的形成 审计风险控制 审计风险防范

随着经济活动的不断变化而不断发展，审计所承担的责任也就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。很多知名企业被发现账务数据造假严重，损失惨重甚至破产，投资人更是血本无归。有审计就有审计风险，那么如何规避审计风险也就成为一直以来人们不断探讨的问题。

审计风险简单来说是指被审计单位财务报表存在重大错报或者漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于经济的快速发展，市场经营风险的加剧，法律法规制度的不确定和不完善，审计风险问题日益突出。我们知道，无论如何，审计风险也不可能降至为零。社会公众由于企业财务舞弊造成损失时，往往会期望从会计师事务所取得利益补偿。因此提高会计师事务所的风险意识，不仅是关系到会计师事务所在业内的生存，更关系到审计界的发展乃至社会主义市场经济可持续性运行的重要大事，可见对审计风险的分析以及防范是很有意义的。

审计风险的特征主要表现为： 一是审计风险的客观性。 人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。 二是审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。 三是审计风险的潜在性 。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，假如审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。 四是审计风险的偶然性。由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的。即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。 五是审计风险的可控性 。所谓可控性虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，通过审计程序去抑制、降低或控制审计风险。

一、了解审计风险的构成要素

审计风险的构成是指审计风险的组成部分。产生审计风险的因素是多样化的，不同的人不同的组织站在不同的角度，对审计风险的构成的看法也不太一样，但目前来说，我国审计界普遍采用的审计风险模型是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。

总的来说，审计风险各要素相互独立，固有风险并不影响控制风险，固有风险和控制风险又独立于检查风险。审计风险各要素都不会等于零。在一般情况下，对于一个特有的审计项目，注册会计师先考虑固有风险，其次是控制风险，最后根据固有风险和控制风险来考虑检查风险。

那么审计风险在具体工作中应该如何防范呢？又有那些措施可以有效控制审计风险？

二、防范和控制审计风险的措施

（一）审计人员要提高执业水平和道德意识

审计是一项技术性很强的职业活动，审计人员的职业水平对审计质量起着关键作用。审计人员只有不断地提高自身素质，要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，以确保审计工作质量；增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的职业道德水平；强化业务培训，不断学习和掌握运用新知识、新技能和新法规，才能满足客户的需求，保证执业的质量，降低审计风险全面普及后续教育；严格遵守《注册会计师法》和《独立审计基本准则》及独立审计具体准则与独立审计实务公告，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划，尤其是审计风险的分析工作；有效运用审计抽样方法，重视审计取证工作；谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。此外，从事务所和注册会计师的角度来看，除了提高执业水平之外，更重要的是职业道德意识。审计人员严格遵守《注册会计师法》和《独立审计基本准则》及独立审计具体准则与独立审计实务公告，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划，尤其是审计风险的分析工作；有效运用审计抽样方法，重视审计取证工作。职业道德准则是注册会计师在审计工作中判断是非对错的准绳，同样也是审计人员在审计业务中必须遵守的规范。谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书； 签订业务约定书，取得管理当局说明书以明确划分审计责任和被审计单位的责任，明确审计范围，预防审计风险，一旦审计风险成为现实，也可减少审计赔偿损失。 还可以提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

（二）运用科学有效的审计模式和方法

（1）采用风险导向审计模型。在审计模式上，应采用现代的风险导向的审计模式，它是通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围之内。因此，审计人员就必须致力与这一种全新的审计模式的研究，并尽快掌握和运用这种有效降低审计风险的新审计模式。

（2）交叉使用先进的审计方法。审计人员就要根据实际经济环境发展要求掌握先进的审计方法，抽样审计的广泛使用相应加大了审计风险，所以应交叉使用传统的审计方法来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分，达到降低审计风险的目的。

（三） 建立规范的审计程序

良好的经济法制等执业环境是审计行业赖以生存和发展的客观条件。只有有了良好的职业环境，注册会计师才有可能在执业时坚持独立、公正、客观的原则，使审计质量得到保障。

1.受托阶段。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。

2.准备阶段。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组。制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。

3.实施阶段。这一阶段的审计风险防范有三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分、有力、合规合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关。

要规范审计程序、净化审计环境必须治理法律环境，必须修改、补充、完善有关法律法规，理顺相关法律法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题。此外，审计机构可以连同监管部门一起，在合作的基础上，共同建立有助于良好审计环境产生的制度。同时还要加强同监管部门的沟通，可以使审计机构在进行审计活动时，避免遭受到外界力量的阻碍，在一定程度上控制审计风险的产生。

（四）加强审计监督

任何行业没有了监管，就不能顺利运转。作为经济把关者的审计行业，同样需要有效的外部监督。监管部门应该加强改组审计行业的监管委员会，对审计机构和审计人员实施强有力的单独监管。该委员会既要独立于监管对象，又要独立于审计人员服务的相关部门。委员会有质量监督复核、惩戒等相关职能，并也受到应有的监督。监管部门要把会计师事务所是否执行最新的审计风险准则体系作为监督检查的重点，查看注册会计师是否在具体实施审计过程中所有的审计阶段都进行了风险评估程序，有没有严格执行注册会计师职业规范体系。还是只限于对会计资料的复核，从而遗漏了重要审计线索。因此当被审计单位已陷入财务困境时，审计人员应当格外谨慎。

随着审计事业的发展，审计人员法律责任越突出，审计风险管理就越重要。 目前的审计工作现状中，审计风险是不可避免的，只有解决审计风险控制的技术并使得以审计风险控制为基础的审计模式在审计实务中得以运用，我国的审计实务才会产生一个新的局面。但通过分析审计风险的成因，采取相应的措施，就可以对审计风险进行有效地规避，这将大大的提高审计报告的质量和审计工作的效率。总之，审计风险不仅是一个理论问题，还是一个实践问题。作为审计人员必须牢固树立审计风险意识，尽量规范审计行为，此外审计机构和社会各方面也做好协助和监督工作，努力提高审计质量，这样才能真正达到防范审计风险的目的。

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作者简介：张彦韬，女，内蒙古包头人。副教授，研究方向：会计。现任职于包头轻工职业技术学院金融学院。