现行体制下专项资金审计实务探析

王红云

一、专项资金的概念及特性

专项资金是指专门用于某一特定事项而且需要专账核算的政府财政资金。

现行体制下，由于国家各项政策的落实以及社会发展的需求，专项资金的覆盖面涉及到社会和经济建设的各个领域，大致有以下几个特性：一是从资金渠道上可分为外国银行贷款和中央、省、市、县以及乡镇级各级政府的年度财政预算和适时追加。二是其覆盖面主要是国家建设、企业发展、公益事业、生态治理、涉农事物、社会保障、救灾救助等等。三是其流通形式主要有直接拨付、转移支付、地方财政部门的相关配套资金等。

二、常见问题

（一）财务管理不规范

1.不设专账核算

部分单位未能严格规定和要求建立健全账册，对专项资金的专户和专账管理形同虚设，造成专项资金无法进行准确核算，更有可能造成资金的流失和浪费。表现为：一是有意识地将专项资金与单位其它账户混合使用，导致各项资金的使用无法理清。二是对专项资金收支科目不设二级明细，不能清晰反映专项资金的收入、支出和结余情况。三是专项资金的往来账户清理不及时，有的甚至直接在往来账户中进行核算，账面无法反映资金的使用情况。四是个别专项资金未经过财政系统进行运行，而是由项目主管单位直接拨付，项目执行单位或部门不按规定建账。

2.支出票据不规范

常见的有白条、普通收据、表格支出等。或者部分支出票据要素不齐全，如摘要内容不清楚、单价数量不填写、出票单位印章模糊不清等等。导致资金的真正去向不明朗。

（二）滞留与挪用

1.滞留。其表现形式主要有：一是项目管理部门以种种理由或借口，未能将专项资金及时、足额拨付到到项目实施单位。二是项目审批程序多、环节多，造成财政专项资金不能及时到位。三是相关部门验收项目不及时，资金报批手续无法办理或拖延办理等等。

2.挪用。其表现形式主要有：一是直接在专项资金的账户中列支与项目毫无关联的支出。或者将专项资金张冠李戴用于非项目单位和事项。二是将专项资金与其他资金合并建账，人为导致支出不明，然后从中“渔利”。三是利用部门职能将专项资金层层转账，遮人耳目，最终挪作他用。四是虚列支出套出专项资金等等。

（三）配套资金到位率较低

一是采取先同期拨入配套资金，中途以其它方式或理由抽走，或者年末决算时以扣除财政实力的形式收回配套资金。二是项目执行单位采取虚列支出、或者用实物、人工高价抵顶作为配套资金。三是造假账虚列、虚报配套资金等等。

（四）重争取轻管理

个别单位在争取专项资金上，不按规定程序逐级申请，而是挖空心思、不遗余力，甚至不惜动用部分地方财力去疏通各种关系。一旦专项资金到位，不按规定使用资金，视专项资金为“唐僧肉”随意宰割，造成项目进度和质量难以得到保障。

（五）项目缺乏有效监督、效益不高、资金浪费

监督检查走马观花，规章制度形同虚设，造成项目闲置报废，不能发挥应有的功能和作用。未能建立完善的内部控制制度，不按规定使用资金，“脱水”现象严重。不严格按照有关计划、政策及定额标准对工程项目的预算和决算进行审核，造成资金浪费。甚至因为项目的质量问题给资金带来不可挽回的损失等。

三、审计方法

（一）制度管理审计

一是审计制度的全面性。全面性分两个层面，一是管理层，重点审计管理部门对项目宏观管理的制度建立情况。如项目预算管理、信息共享制度、项目管理制度、资金管理制度、项目目标效益、责任追究制度等。二是执行层。重点审计项目执行单位是否健全和完善招投标制度、项目公示制度、施工管理制度、监理制度、资金拨付制度、预决算制度、落实责任制度等。

二是审计制度的针对性。重点审计管理制度的制定是否对应项目特点，是否体现制度的“特”性，是否有利于对资金的监管。有无漏项缺项、过于笼统等情况。

三是审计制度的可操作性。管理制度是否包含规范工作程序、明确工作任务、细化工作职责、界定工作责任等内容，是否科学、严谨便于落实，是否全面、细致便于操作。有无生搬硬套、应付检查等情况。

（二）制度落实审计

一是对项目各个环节的管理制度逐项予以落实。二是根据项目的特性、资金的性质、社会公众的关注度确定重点环节的制度进行审核。三是通过走访调查、查阅资料等方法确定重要部门或部位进行制度落实情况检查。四是对落实制度审计中发现的不足之处，应督促项目执行单位或部门及时纠正，避免不良事态发展。

（三）资金收支审计

1.是收入审计

从资金来源渠道入手，摸清专项资金的性质、主管部门、来源渠道、规模、构成及具体用途，为深入审计做好准备。首先对通过审核上下级财政结算拨入的专项资金、年度财政结算表、指标账、与上级往来及上级财政部门下达的指标文件、项目批件等资料理清资金的总体概况；通过调查，了解主管部门资金管理、分配方式及拨付渠道，掌握非财政部门主管的其他专项资金的具体数量及用途。重点审计核实主管部门所分配的资金与使用单位申报的内容是否一致，是否按规定及时下达分配指标，有无随意分配或“暗箱操作”的现象等。

2.支出审计

首先要以资金流向为主线进行跟踪审计，核实各级主管部门是否按指标、计划、进度或规定程序，及时、足额、规范地拨付资金，中间环节有无滞留、截留、挤占、挪用以及损失浪费，以致影响项目实施的情况。其二从账务入手，重点审核专项资金是否专用，使用程序是否合规，各项支出有无严密的审批手续；票据是否合法，资金投放是否符合政策，支出内容是否真实，用途是否符合要求，有无克扣、虚报冒领、擅自改变用途、擅自出借资金等问题。对税务等部门“代开”的运输、劳务等票据要重点审核是否以合法形式掩盖虚假事项和不实内容。

（四）动态跟踪审计

跟踪审计要坚持“资金跟着项目走、审计跟着资金走”的原则，把问题解决在萌芽状态。跟踪审计要注意以下几点：一是要把财政财务收支与政策目标落实相结合，全面分析评价项目和资金管理使用中存在的突出问题。二要发挥“免疫系统”的审计功能，把收支真实、合法性与绩效审计相结合，促进专项资金使用效益最大化。

【作者单位：济源市审计局】