浅谈高校内部控制要素框架的构建

胡芳

【摘要】我国教育体制改革的纵深发展迫切要求高校建立新的内部控制体系，而要素框架的构建尤为关键。因此，我国高校需参照企业内部控制研究成果，结合自身实际情况和发展需求，从内部环境、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素出发构建一套新形势下的内部控制要素框架，为高校的持续、健康发展发挥重要的作用。

【关键词】高校；内部控制；要素

随着我国教育体制改革的不断深入，我国高校在不断发展的同时也面临着新的挑战。不仅规模迅速发展，而且经济业务呈现前所未有的多样性和复杂性[1]。在这种情况下，以往的内部控制制度已不能适应高校发展的需要。因而，建立新形势下的内部控制体系对高校而言尤为重要和迫切。

1内部环境要素

高校内部环境是高校内部制定的政策、机构、程序及其产生影响的各种因素的统称。它影响和制约着高校内部控制的建立与执行，因而既是高校内部控制体系的基础，又是内部控制的核心。高校内部环境要素主要包括高校内部治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、大学文化等。

1、1高校内部治理结构

针对我国高校目前面临的诸多现实问题，我国高校应首先引入现代企业的治理理念，设计出一套完善的高校内部治理结构框架。首先，我国高校应明确校董事会的地位和作用，不仅规定其成员可由出资人代表、产权所有者、学校管理者、专家学者等组成，而且赋予其最高决策权和校长提名权等[2]。其次，我国高校应建立健全校监事会的职责和权限，规定校监事会应由出资人委派人员及部分教职工、学生家长代表等组成，负责监督董事会及校长的日常工作，从而保证高校日常管理工作的持续进行。再次，我国高校应健全校务委员会及学术委员会的职责。

1、2高校机构设置及权责分配

我国高校应根据国家相关法律法规，设置科学合理的组织机构，并明确职责权限，从而形成科学有效的职责分工和制衡机制。首先，我国高校应正确处理好政治、行政、学术三方面权力的关系，处理好决策、管理、监督三者之间的关系，处理好校、院、系三级管理者的责、权、利，从而形成一个职责明确、相互制约、各司其职、运行有序、协调统一的有机整体。其次，我国高校应遵循“统一领导，分级管理”的原则，明确各部门内部岗位的职责、权限等，实现职能间相互制约机制，并建立多级经济责任制，规定各级责任人在权限范围内对经济业务的真实合法性及效益性负责。

1、3内部审计

近年来频繁出现的高校商业贿赂案件，暴露出高校内部审计监督的弱化。主要体现为高校内部审计机构的独立性差，审计程序和方法简单、效率低下，往往流于形式。因此，我国高校应将内部审计机构隶属于高校纪律检查委员会，并提高内审人员的综合素质，优化内部审计流程，以保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，从而对高校内部控制制度的实施情况及高校经济业务的实际运行情况进行科学有效的监督和控制。

1、4人力资源政策

有效的人力资源政策是高校提高人力资源管理水平，实现可持续发展的重要环节，因而，高校须从战略角度定位人力资源管理的目标，将培养、引进、保持、管理等环节结合起来，制定出切实可行的人力资源政策[3]。首先，我国高校应树立“以人为本”的管理观念，营造出尊师重教的良好氛围[4]。其次，我国高校要将人力资源管理的首位放在优秀人才的引进、培养和保持上，尤其是学科带头人和资深教授的培养。最后，我国高校应建立科学有效的激励制度，不仅充分调动现有人员的积极性，而且最大限度地开发和运用他们的潜力，使高校人才在各方面都达到最优。

1、5校园文化

校园文化是高校建设的基础，是各个高校内形成的特定的文化氛围。良好的校园文化会对高校教职员工产生强烈的引导力和凝聚力，因而是构建高校内部控制体系的助推器，对有效实施内部控制发挥着重要作用。校园文化的建设包括三个方面：一是物质文化建设（高校的地理位置、建筑风格、校园环境等）；二是制度文化建设（规章制度的制定和实施）；三是精神文化建设（大学理念、文化价值取向、道德准则等）。校园文化建设是一项复杂的系统工程，高校须以物质文化为基础，制度文化为本体，精神文化为核心，逐步形成多层次的校园文化。

2 控制活动要素

高校控制活动是高校根据风险应对策略而采取的控制措施，它贯穿于高校的各个部门，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。

2、1不相容职务分离控制

对高校而言，不相容职务是指高校内部由一个人担任后可能会发生错误或舞弊行为，又可能掩盖这些错误或舞弊行为的职务，如采购批准职务和采购经办职务、会计职务与出纳职务、采购职务和会计记录职务等。因此，我国高校首先应全面系统地分析出业务流程中出现的所有不相容职务，合理设置财务会计、固定资产采购、工程项目、投资等工作岗位，明确相应的职责权限，尤其加强对关键岗位的控制，形成各司其职、相互制衡的机制。其次应采用“内部牵制”方法，要求经济业务发生时由两个以上的人员或部门共同办理，并且每个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相关联，并相互受到监督和制约，从而确保不相容职务的分离控制。

2、2授权审批控制

对高校而言，授权审批控制是指对高校中拥有相关权利的管理人员处理日常经济业务的权限控制，它要求明确工作的授权范围、审批程序和承担的责任。因而高校各级管理人员应在授权范围内行使职权并承担相应的责任，在整个过程中，任何个人不得超越权限，滥用职权，弄虚作假，违章办事。

2、3会计系统控制

会计系统是高校管理系统的核心，其控制要求高校严格执行国家统一的会计准则，对发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等方面的控制。高校会计系统控制主要包括以下四个方面：一是依照内部牵制的原则科学设置会计岗位，明确其职责权限，并建立会计人员定期轮岗制度，加强会计人员的业务培训和职业道德教育。二是严格加强原始凭证的审核，并完善原始凭证的传递程序，防止经济业务出现错误、重复或遗漏的情况。三是必须建立和完善高校内部的会计核算制度，明确会计核算的科目、内容、记账方法和程序，保证会计凭证、账簿、财务报告的真实完整，从而为信息使用者提供及时有效的财务信息。四是必须按照“统一政策、分级管理、集中核算”的原则确定高校的财务管理体制，并建立健全内部监督制度，保证内部会计系统持续有序地运行下去。

2、4财产保护控制

高校的实物资产是指由过去的交易或事项形成的，并由高校拥有或使用的能用货币计量的、具有实物形态的经济资源。主要包括现金、银行存款等货币资金，办公楼和教学楼、仪器设备等固定资产及办公用品等低值易耗品。这些实物资产是我国国有资产的重要组成部分，高校应采取有效措施，加强对财产物资的控制和管理。具体而言，高校财产保护控制的措施主要包括以下三个方面：一是财产记录控制，即建立完善的资产账簿体系。二是定期盘点控制，即高校每年应定期对全校范围内的资产或部门资产进行盘点。三是限制接近控制，即严格限制未经授权的人员直接接触现金、银行存款、有价证券、存货等资产。如除出纳外的人员不能直接接触现金的收支、对易变现的资产需两个人同时才能接触等。

2、5预算控制

高校预算是高校根据事业发展规划和当年所要完成的工作任务而编制的年度财务收支计划。一个合理的预算，加上严格的执行机制及有效的监督和奖惩机制，可使学校有限的资金发挥最大的效用，对保障高校业务的正常运行及高校整体目标的实现都有着非常重大的意义。因此，高校在内部控制中应重视预算控制，即应对预算编制、执行、分析、考评的整个过程实施有效的控制。

3信息与沟通要素

内部控制涉及到高校的各个环节、各个部门，因而信息与沟通是高校及时准确地收集和传递内控相关信息，并确保信息在高校内部、高校与外部之间进行有效沟通的关键。

高校信息是指来源于高校内部和外部的与经营活动有关的财务与非财务信息[5]。高校应通过多种渠道获取尽可能多的信息，并及时对这些信息进行合理筛选、整合，提炼出有用的信息。同时建立有效的信息沟通体系，实行人性化、组织化沟通，保证内控信息既可以实现自下而上流通，也可以实现自上而下流通，还可以实现部门间横向流通及与外界的流通。通过信息沟通，使得高校管理人员能够及时掌握学校的整体运行状况及员工的工作情况和思想动态，及时下达学校相关信息，使每一名教职员工都能够知悉学校的运营情况及应遵循的规章制度和应承担的责任，并使每名学生都能知道与其相关的信息，这样将有助于工作计划的完成和消息的及时下达。同时也能使高校教职员工在清楚地了解相关规定及权利义务的基础上，及时与上级部门沟通探讨工作中遇到的问题。此外，在此信息沟通过程中，高校应建立公开、透明的信息披露机制，以防止询私舞弊现象的发生。

4 内部监督要素

内部监督是高校对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价高校内部控制设计的合理性和运行的有效性，并及时改进运行过程中发现的内部控制缺陷，确保内部控制能够有效地运行下去的过程。高校内部监督应包括两个方面，一是由高校管理人员进行的日常监督。二是由内部审计机构进行的专业化监督。与此同时，高校应加强经济责任审计和重点领域审计，分析其中的关键风险控制点，定期评价内部控制的有效性，提出完善内部控制制度的建议，从而不断提高内部控制的质量，强化内部监督。

5 结束语

总之，高校内部控制是一个由诸多环节组成的系统工程，是高校自我调节、自我制约的内在机制，是保证高校资产安全完整、确保高等教育事业活动有序运行、防止舞弊行为发生的重要基础。本文在借鉴《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的基础上，结合我国高校实际情况构建的内部控制要素框架，是高校建立健全内部控制体系的前提和关键，将有力地推动高校持续、健康、有序的发展下去。

参考文献：

[1] 郭玲梅.内部控制要素在高效管理中的应用[J].合作经济与科技，2008，（12）：84-85.

[2] 王晓莉.我国高校内部控制体系构建研究[D].山东：山东科技大学，2011：35

[3] 朱殿宁.高校内部控制制度浅探[J].当代教育论坛（综合研究），2011，（11）：40-42.

[4] 张兆亮，赵鸿雁.COSO 报告对我国高校内部控制构建的启示[J].长春理工大学学报（社会科学版），2011，（3）：86-88.

[5] 张兆许.高校内部控制关键点控制研究[D].安徽：安徽大学，2011：14