独立审计诚信缺失成因探究

张玉兰

摘要：独立审计诚信缺失会影响我国会计事务的健康发展，也会影响我国市场经济的健康发展，诚信缺失对独立审计产生了非常不利的影响。从独立审计的内涵出发，分析了独立审计诚信缺失的根本成因，进而提出了相应的解决策略，以提升独立审计的诚信、优化独立审计的效果，促进我国市场经济的健康发展。

关键词：独立审计；诚信缺失；根本成因

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2013）09-0120-02

1独立审计概述

独立审计，也可称之为民间审计，指的是注册会计师在依法接受委托之后进行的有偿审计活动。根据我国注册会计师协会的标准来看，独立审计是注册会计师依法接受委托的基础上，对被审计单位的会计报表和其他相关资料进行独立审查，进而发表审计意见。我国审计理论的产生、发展都是围绕着独立审计进行的。独立审计的责任重，风险高。当前，不少会计师事务所在审计过程中，并没有严格遵守独立审计的原则，也忽视了审计过程中的公允性与合法性，导致上市公司和企业的信息失真，也丧失了独立审计的价值，因此，有必要对会计师事务所的独立审计进行探讨。

2独立审计缺失诚信的根本成因分析

2.1上市公司治理结构不合理

当前，我国上市公司的治理结构并不合理。从上市公司的整体来看，以国有上市公司和股份制上市公司为核心。上市公司的股东会和董事会不能真正实现经营管理的独立控制作用，这就导致了我国国有产权不良缺位情况的出现，董事会的构成也不合理、不完善。同时，由于审计市场不合理，在审计关系方面，审计委托人为了实现某种目的而开展审计行为，由审计人来供给审计活动，且实施相应的审计。但是，如果在代理关系中，代理人和企业委托人的信息不对称，董事会和股东大会的作用便无法真正发挥，企业管理者由被审计对象转化为审计委托人，这就影响了审计机构的聘用等行为，也无法保证独立审计的公正性和公允性。从我国上市公司的信息披露来看，上市公司的信息披露存在着问题，信息不对称现象大量存在。在市场经济中，企业的经营情况属于企业的商业机密，企业为了正常经营活动，不可能将企业经营信息公之于众，而是有目的性、有针对性地选择信息披露对象，信息披露的质量和范围大打折扣。再者，由于上市公司体制改革并不彻底，各项管理制度并不健全，财务管理等制度建设还存在着很大问题。加之上市公司的信息披露平台的建设水平较低，限制了上市公司信息的生产能力。

2.2会计师事务所的组织结构不完善

根据我国注册会计师的相关规定，我国能够设立合伙制事务所和有限责任制事务所，其出具的审计报告，与我国法律具有同等的效率，但在债务清偿的法律责任方面，有很大的差别。根据我国《公司法》可知，有限责任公司的全体股东对债务承担有限责任，而合伙企业的投资人应对债务承担无限责任。因此，有限责任制事务所的经营风险相对比较低，会计师的赔偿责任能够限定在一定的范畴内，而不需要承担连带责任。因此，在经营利润高出注册资本很多时，会计师由于受到利益的趋势，可能会采取各种手段以逃避经济赔偿风险。由此可知，我国会计事务所的组织结构及制度设计都有很大的缺陷。

2.3从业人员素质参差不齐

独立审计是由注册会计师来完成的，会计师的素质对独立审计的质量有重要的影响。在长期的工作中，由于缺乏对市场经济变化情况的分析，导致知识结构相对老化，不能适应现代企业发展的要求。在审计工作中，由于专业知识不足，导致在经济预警、风险管理工作中存在着很多漏洞。目前，会计师的素质较低，影响了独立审计质量的提高，不能满足企业发展的需求。2001年12月安然公司因制造假账陷入破产境地，受到处罚和诉讼，我国目前共拥有注册会计师五万多名，其中有两万多名是考试通过的，另三万多名是考核通过的，注册会计师行业总体素质参差不齐，专业胜任能力不高。

3提高独立审计诚信的措施

为了保证独立审计的质量，重塑独立审计的诚信。可以采取以下措施：

3.1建立健全上市公司的治理结构

为了重塑独立审计诚信，保证独立审计的质量，上市公司应妥善解决管理者缺位的问题，规范上市公司的股东大会、董事会、经营管理层制度，特别应加强独立董事体制的建立和完善，以完善的激励机制和选拔机制，根据证监会的有关规定，改革独立董事的选聘制度，以累积投票制和大股东回避等方法，让独立董事能够代表全体中小股东的利益。在激励机制之外，还应该向独立董事支付固定报酬和股票期权，与企业的经济效益挂钩。同时，还应该建立健全市场企业的信息披露制度，对独立董事的工作绩效及信息进行公开，以发挥股东、社会的监督作用。

3.2加强会计师事务所的组织体制改革

由于会计师事务所的组织弊端，可以在有限责任制事务所、合伙事务所的基础上，以有限合伙的模式来组织会计师事务所。在有限合伙事务所中，一部分合伙人应承担有限责任，而另一部分的合伙人应承担无限责任，通过两种责任方式的优势互补，各合伙人之间也不需要承担连带责任，这样既保证了事务所的正常经营，在一定程度上，也体现了会计师事务所的科学合理性。从我国目前会计师事务所的责任体制来看，普遍采用有限责任体制，所有的出资人只需要对事务所承担有限责任，因而对独立审计的诚信问题造成了不利影响。因此，有必要通过加大责任承担的方式来抑制不良影响的发生，让合伙人承担无限责任，通过有限合伙的形式，能够保证独立审计的诚信与科学。

3.3提高从业人员的素质

目前，审计工作诚信缺失与审计人员的素质不高、学习能力不强有很大关联。因此，应加强审计人员的培训，及时更新审计人员的知识结构，提高审计人员的专业知识和职业道德。在知识经济时代下，知识更新换代的速度很快，社会形势的变化对审计工作的要求也发生了很大变化，审计人员也应该及时更新自己的知识体系，与时俱进，跟上审计工作的发展改革步伐，以更好的适应新时期审计工作变化的形式。再者，审计人员应树立创新意识，在审计工作中不断钻研，提高工作效率。审计人员应树立终身学习的理念，根据时代的变化进行有针对的学习和培训，增强其业务处理能力及经济管理能力。同时，还应该加强思想政治教育和职业道德教育。在市场经济中，由于经济效益理念深入人心，不少人由于政治思想水平的低下，导致了金钱至上的观念在小范围内传播，功利主义、拜金主义侵蚀着审计人员的道德观念。出于利益的驱使，审计人员有可能会在审计工作中造假，以谋取不法利益。在这种情况下，应加强审计人员的思想政治教育和职业道德教育，在审计工作中，审计人员应遵循爱岗敬业、诚实守信、客观公正、廉洁自律等原则，以保证审计信息的真实性和可靠性。再者，应该加强审计人员的法制意识，对经济犯罪案等违法犯罪事件进行分析，增强审计人员的法制观念，让审计人员意识到不能因为一时贪念而导致违法犯罪行为的发生。

4结束语

独立审计制度对我国市场经济的发展和完善有着重要的作用。当前，独立审计诚信缺失，影响了我国企业的健康发展，也影响了我国市场经济的完善。从独立审计诚信缺失的根本原因上来看，主要是由于上市公司治理结构不合理，会计师事务所的组织体制不完善、从业人员素质低下，影响了我国独立审计制度的发展。因此，应从市场经济的发展情况出发，建立健全上市公司的治理结构，加强会计师事务所的组织体制改革，提高从业人员的素质，才能真正促进我国独立审计制度的诚信科学发展。

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