关于行政事业单位内部控制规范的探析

【摘 要】行政事业单位在我国各项行政事业发展中起着重要作用，单位内部控制建设也成为制约行政事业单位发展的重要因素。而内部控制规范的建设对于提高事业单位内部控制水平，促进行政事业单位发展具有重要作用。本文就行政事业单位中内部控制规范的建设问题进行了分析，以期能够为完善行政单位内控机制提供参考。

【关键词】行政事业单位；内部控制；控制规范

行政事业单位内控规范是自2012年11月起执行的有关行政单位内部控制建设的相关规定，文件中对行政单位内控建设的不足和不完善进行了分析，这一规范的颁布应用对于完善行政单位内控建设，规范内部控制具有重要作用，笔者主要就针对规范中所提到的问题进行了分析探究，以期共同促进行政单位更健康更好的发展。

一、规范内部控制建设的重要性

加强和规范行政事业单位内控建设是行政单位内在发展要求，也是行政单位的外在工作需求。一方面行政事业单位作为公共服务管理机构，其各种管理活动的实施都是公民所赋予行政单位的权利，都是为受公共委托管理的，因而行政单位应该致力于服务全社会整体利益，而不是为某一个特定群体服务。行政事业单位的管理权力都是公民所赋予的，行政单位应该对公民负责，自觉加强自身内部控制管理。但由于目前部分行政单位并没有对这一点有深刻认识，导致其站在代理人角度上总是希望能够在较少承担责任和风险的前提下获得更多回报和权力，这就使得行政单位可能会因过于追求自身利益而背离了社会整体意愿和利益，例如部分行政单位资产损失浪费严重，小金库现象严重，不合理支出较多等问题。而造成这些问题的原因就是行政事业单位中缺少相应的约束管理机制，对行政事业单位的发展进行约束，保证行政事业单位的健康发展。因此急需要通过规范和加强内部控制建设来对这些问题进行控制，使行政事业单位能够回到正常健康的发展轨道上。

另一方面，加强和规范行政事业单位内部控制，还能够减少单位中的贪污腐败现象。行政事业单位中的公职人员作为公共管理的执行者享有一定的公共行政权力，其在执行公共行政任务过程中十分容易受到私人利益干扰，导致其行政管理事务偏离公共行政利益要求，引起公共职责和私人利益之间的冲突矛盾，这时就会导致贪污腐败的发生，例如挪用公款、滥用职权、私分国有资产等等。而为了减少贪污腐败的发生，就需要对行政事业单位的公职人员进行约束管理，一方面需要国家从外部施力对行政单位进行监督管理，一方面还需要行政单位内部建立相应的内部控制制度，通过有效的内部控制来对公职人员权力进行制衡控制，以减少贪污腐败的发生。

二、规范行政单位内部控制的对策

随着行政单位内部控制规范的施行，行政事业单位的内部控制建设工作也在不断发展，对于目前行政单位内部控制中出现的问题，行政事业单位的管理人员应该遵循相关内部控制规范，重视完善内部控制建设，以促进行政单位更好的发展。

1.增强自身内部控制意识

行政单位的管理者应该加强对内部控制建设的重视，正确认识内部控制在行政事业单位发展中的重要作用，认真落实行政单位各项内部控制建设。行政单位的管理人员应该充分认识到强化内部控制建设能够规范行政事业单位的财务工作，提高行政单位的资金有效利用率，能够推动行政事业单位健康发展。因而行政事业单位首先应该在意识层面就应该重视内部控制建设，树立内控意识，自觉应用内控规范来建设和强化本单位的内部控制工作，规范行政单位的工作程序，完善行政单位管理机制。

2.完善内部控制制度

在行政事业单位改革的背景下，行政单位应该顺应改革潮流，自觉强化本单位的内部控制建设。在完善内控制度方面，行政单位可以根据相关的内部控制规范条例，对本单位的内控制度进行完善，包括对单位中关键岗位人员实施定期轮换制度，集中加强核算会计业务制度，健全审核批准和授权制度等等，同时行政单位还应该加强经济业务监督管理制度建设，重视经济业务的合理性和真实性，加强对电子信息系统方面的制度建设，以尽量弥补行政单位内控制度中的漏洞。

3.加强内控规范宣传

虽然国家已经制定和颁布了相应的内部控制规范，但行政事业单位中的很多员工对于内部控制的概念并不十分了解，使得上层在推行内部控制时，下面的执行人员根本无从下手，这就增加了内部控制建设在行政单位中发展的阻力。例如，由于对内部控制作用的理解不清，导致行政人员在内部控制制度实施期间对控制措施产生抵触。尤其是内部控制需要增加相应的控制岗位，而本身行政事业单位的编制有限，这就使得人事部门的工作大大增加，引起部门工作人员的不满，在实际执行过程中也会因不满而使得很多措施并没有执行到位，而这些也导致了行政单位内部控制各种问题的出现。因此，行政事业单位应该加强对内控规范的宣传，让行政单位中的工作人员充分认识到内部控制在行政单位发展中的重要作用，深入了解内部控制的各项建立机制和发展情况，以获得行政单位内部人员的支持理解，将内控规范贯彻到行政单位业务的各个方面。

4.重视内部审计工作

内部审计是内部控制中的一项重要工作，其对内部控制具有维护和保障作用，通过内部审计的评价，能够将内部审计对内部控制的维护作用充分发挥出来，因此行政事业单位应该加强和重视内部审计工作，正确运用内部审计。已颁布的内控规范中对内部审计任务和职责进行了相关描述和要求，但现实中部分行政单位中的内部审计部门还是缺少一定的权威性和独立性，在人员配置上也有赖于财务会计部门，其由于缺少独立性，很多审计工作都無法展开，致使很多单位中的内部审计部门所做的工作与财务审计工作大同小异，并没有将其评价维护的作用发挥出来。因此，行政事业单位应该加强对内部审计工作的重视，赋予内部审计部门相应的权力和独立性，使其日常监督效能能够充分发挥出来，并且能够通过和外部审计的配合，提升行政单位内部控制有效性。

5.加强对单位财务的监管

财务监管是行政单位内控工作中的重点，因而为了强化和完善行政单位内部控制，行政单位还应该加强对财务监管工作，一方面行政单位应该对财务监督制度进行完善，例如建立财务管理责任制，对财务工作的分工进行明确，在出现财务问题时能够追求相关责任，这样能够激励财务人员将财务工作做好，提高行政单位财务工作效率。另一方面，还要加强审计的监督作用，将内部审计与外部审计结合起来应用，以提升财务工作的监管力度。

三、结语

行政事业单位是我国重要的公共服务机构，是为人民提供服务的重要机关，行政事业单位的健康发展对于提升行政事业单位服务水平，提升其公共服务能力具有重要作用。而内部控制作为行政事业单位发展建设中的重要环节，应该引起行政单位管理人员的注意，不断完善和强化内部控制制度，完善相应内部控制规范，提升内部控制水平，以改善和提升行政单位工作水平，推动行政事业单位更好的发展。

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作者简介：刘兰英（1964-），女，吉林永吉人，大学专科，经济师，研究方向：财务会计。