高新技术企业所得税税收筹划研究

2013-04-18上海大学周欢

中国商论 2013年10期

关键词：坏账优惠政策所得税

上海大学周欢

1 高新技术企业的特点及税收优惠政策

由于高新技术产业已成为推动经济增长的重要组成部分，故此各国都在大力扶植和发展高新技术企业，并相应给予了一些税收优惠政策。具体来讲，高新企业具有以下几个特点：

(1)企业创新性强、科技人才密集，国家为了鼓励高新技术企业的发展，颁布了一系列的税收优惠政策；(2)企业需要大量的资金支持，因此，企业应充分考虑用国家税收法律法规以减轻企业筹资成本；(3)设备更新速度较快，要不断升级生产设备。

为了促进技术创新和科技进步，新企业所得税法对高新技术企业赋予了以下几个方面的税收优惠：

(1)国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。(2)企业取得符合条件的技术转让所得，一个年度内，不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税；而老税法技术转让所得只给予30万元的免征额。(3)企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

另外国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，对高新技术企业优惠政策的过渡性措施作出了明确规定：企业的税收筹划是要充分利用相关税收优惠政策，来合法避免企业现金流出。

2 我国高新技术企业所得税筹划存在的问题

2.1 企业对所得税筹划重视度不够，没有充分享受税收优惠政策

很多企业对所得税的纳税筹划不够重视，由于企业所得税是以生产经营所得征收的一种税，采用的是25%的比例税率，所以企业所得税具有不易转嫁的特点，为此企业总认为只要实现了利润就要缴纳所得税，只知道享受国家的“免二减三”优惠政策，不会充分利用税收优惠政策来进行税收筹划，以达到合理避税。

2.2 企业没有设立专门机构或委托中介机构进行纳税筹划工作

目前一般企业都没有设立专门的机构或委托中介机构进行所得税的纳税筹划，但由于税收法规具有复杂性，国家税收政策变化又较快，所以企业需要有专门的机构去开展所得税税收筹划工作，特别是高新技术企业更要重视此项工作，这样就可以充分享受国家对高新技术企业的所得税税收优惠政策。

2.3 我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺

目前我国高新技术企业所得税纳税筹划，在技术处理上手段还比较欠缺，会计从业人员对相关税法了解得不够透彻，不会利用税法和税收政策进行合法的纳税筹划，故在实际操作中没有选择最好的节税会计处理方法，没有尽可能地取得节税税收利益。

2.4 现行所得税政策的优惠方式单一，亏损和微利企业不能享受优惠政策

我国现行所得税政策基本上局限于税额的定期减免和税率的优惠，但要享受这些优惠政策，企业必须要有利润，只有实现了利润，才可以享受这些优惠政策，但亏损和微利企业不能享受这些优惠政策。

3 企业所得税纳税筹划思路

高新技术企业应充分利用税收优惠政策，来进行合理的企业所得税纳税筹划，以达到降低企业税收负担，增强企业盈利能力。因此，高新技术企业进行纳税筹划时应把握以下思路。

3.1 利用技术转让所得进行纳税筹划

新企业所得税法规定：一个年度内，企业取得技术转让所得，不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。技术转让所得是技术转让收入减去技术转让成本再减去相关税费，要享受技术转让所得减免企业所得税优惠，就必须单独计算技术转让所得，并要合理分摊企业期间费用，如果没有单独计算，就不可以享受技术转让所得企业所得税的优惠。所以企业要根据自身情况，对技术转让所得进行合理的纳税筹划。

3.2 利用研发费用加计扣除进行纳税筹划

高新技术企业与其他企业相比，研究和开发费用很高，特别是人力成本占了很大的比重。研发费用的加计扣除分为二种情况：没有形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，摊销期限不低于10年。

要区分是委托开发还是合作开发，有些大型的研发项目，往往需要与其他单位合作才能完成，这就需要财务人员要明确这个项目到底是委托开发还是合作开发，这样便于研发费用的准确归集。委托开发就是委托受托方进行研究开发项目，委托方部分或全部拥有知识产权，委托方的研发费用可以享受加计扣除优惠，受托方也可以享受技术转让所得的优惠政策。合作开发就是双方分别投入资金，各自承担开发费用，双方共同享有知识产权，合作双方对研发费用各自加计扣除。

3.3 利用企业组织形式进行纳税筹划

企业在组建时，首先要明确组织形式，通常企业的组织形式有三种：独资企业、合伙企业、公司企业。由于组织形式不同，实行的纳税规定也不同，独资企业和合伙企业的投资者只需缴纳个人所得税，公司企业则要按利润缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。对于组建规模较小的企业采用独资或合伙形式较为有利，但对于高新技术企业选择公司更有利，因为国家的税收优惠政策只适用于公司企业，独资和合伙企业是不能享受国家的税收优惠政策，象高新技术企业可以减按15%的税率征收企业所得税；对取得的技术转让所得，可以免征或减半征收企业所得税等优惠政策。如果高新技术企业以独资或合伙企业经营，税负率将远远高于公司企业。从对新建企业不同组织形式所得税税负的比较研究发现：独资企业的所得税税负总不轻于合伙企业；合伙企业与公司企业税负的比较取决于企业能否享受税收优惠政策和其年应纳税所得额。

3.4 利用税前扣除进行纳税筹划

税前扣除是指企业所得税税前扣除的项目，包含企业、个人所得税税前可以扣除的项目。新企业所得税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。以上支出，必须计入当期损益的成本费用支出。还有就是企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这就要求企业要认真准确地把握有关税法的规定，在规定范围内充分列支各项费用以及捐赠支出，尽量使企业税前扣除最大化，为企业创造更多的税后利润。再就是对集团公司或连锁公司，可以实行汇总缴纳企业所得税，这样各分公司间盈亏就可以相抵，亏损公司的亏损额也就不需要等到以后年度来弥补，盈利公司在当期还可以少缴企业所得税。

3.5 采用备抵法核销坏账进行纳税筹划

坏账是指企业无法收回的应收账款，企业核销坏账损失有两种方法：直接转销法和备抵法。直接转销法是指实际发生坏账损失时，将坏账损失直接计入当期损益；备抵法是每月提取坏账准备，计入当期费用，实际发生坏账损失时，冲减已提取的坏账准备。企业可以自主选择坏账损失的处理方法，采用备抵法核销坏账，由于费用前置，与直接核销法比企业所得税可以滞后缴纳，这就相当于企业取得了一笔长期的无息贷款，特别是年末应收账款较大的企业，这笔资金沉淀会更大，更有利于企业的发展。