银行业合理规避税费问题探讨

曲向杰

【摘 要】商业银行自主经营、自担风险，税收负担是影响其成本及利润的重要因素。因此，在稳健货币政策背景下，税收筹划对于减少商业银行支出，提升商业银行价值具有重要的现实意义。

【关键词】商业银行；税收筹划；合理避税

1.优化商业银行营利资产结构，力求实现最大收益

由于我国目前处于宏观调控政策紧缩阶段贷款预增规模不大，通过调整盈利资产结构，是获得最大税后效益的有效途径。根据科学测算，在商业银行的税后收益率中，一般贷款收益率虽然较高，但需缴纳营业税和所得税，因此承担的税负最重，而国债因可免营业税和所得税，税收负担最轻，但国债的票面利率一般较低。商业银行可根据本行各类营利资产的平均收益率水平测算各项资产业务的税后收益。再根据本行的业务规模，确定本行收益最大化的盈利资产组合。

2.保证成本支出的合理性，合法减轻开支

促进金融创新，充分享受递延纳税政策。目前，我国大部分商业银行固定资产折旧方法为平均年限法，因此固定资产的成本平均分摊在使用期。而按照《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发 [2009]81号文），企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步，产品更新换代较快的确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，折旧方法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

因此，商业银行可向税务局提供固定资产的功能、预计使用年限等证明资料及有关情况的说明，申请采用固定资产加速折旧法，保证设备及时更新。从总量上，采用加速折旧并没有减少折旧总额，也不能减轻企业的税负，但在整个固定资产折旧期间税负前轻后重，可以使企业享受到税收递延的好处，减轻资金压力。合理配置财务资源，依法核定费用支出限额。营销费用是开展业务营销必须的资源投入，在商业银行总费用中所占的比重一直较大。对于营销费用税前列支的规定，企业所得税法中有明确规定。2007年《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对原有费用支出限额作了重新调整。如广告和业务宣传费支出的扣除标准，规定不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，较原规定额度有较大提高。这部分支出税前扣除限额提高后，基本可满足商业银行业务发展需要，商业银行只需要在额度内合理安排相应的支出，保证每年费用支出均控制在限额内就可以达到减少税收负担的目的。但对于业务招待费的支出，企业所得税法的税前扣除限额则作出了严格限制。

3.准确选择新产品适用税种，避免不必要开支

随着业务的发展，我国商业银行提供的服务品种逐渐增多，除传统代收代付业务外，开始代理销售门票、金银等贵金属等业务。传统代收代付等中间业务实现的收入需缴纳营业税及附加，不涉及增值税。但是金银等贵金属的销售按照国家规定需缴纳增值税，而增值税是价外税，不会增加商业银行负担。这就要求商业银行在开展贵金属销售前，必须做好增值税纳税申请以及相关准备工作。需要指出的是，销售金银等贵金属的业务必须单独核算其收入和成本，如果无法做到会计单独核算，在实际操作中无法进行单独纳税。税收筹划与国家税收政策以及商业银行发展战略密切相关，具有较强的时效性。税收筹划是商业银行的一种长期行为，必须及时根据以上各种情况变化及时进行调整，持续优化。

4.商业银行税收筹划的重点及纳税风险管理

税务筹划一般从有效利用税收优惠政策、把握税前扣除标准、恰当利用暂时性差异、合理规划交易入手、增加免税收入、减少税收支出，加强税务信息管理、降低税收成本。如根据金融机构往来业务不征税、金融商品转让税前扣除、金融企业买卖金融商品汇总纳税、银行资产过户免税、金融企业应收未收利息扣除、金融企业购买国债（含二级市场）到期兑付利息收入免税、金融保险汇总缴纳所得税、公性捐赠扣除、坏账准备金扣除、1%的呆账准备税前扣除、呆账损失税前扣除，还有金融企业的出纳长款收入和转贴现利息收入不征税等，我们可在资产业务上提高转贴现业务、债券投资、银行拆借等比重，尝试和发展资产转让等金融商品转让业务；密切关注不良贷款和其他应收款项变动情况，及时完成呆、坏账报批；准确核算应收利息；在处理具体交易时，如抵债资产变现，在保证业务安全性的前提下，选择税负最轻的途径；还有在新设网点增加营业用房、车辆等固定资产时，设计多种方案进行比较并及时处理闲置房产，以减轻税负等，具体的不再展开。

商业银行税务筹划的风险主要指税收筹划的不确定性，既有政策性风险，如金融环境风险、税收环境风险、法律环境风险、税收执法风险等；又有来自商业银行内部的操作性风险，如筹划人员的职业道德风险、执业能力风险、纳税意识风险、诚信纳税风险、财务管理和会计核算风险、税收筹划心理风险；还有经营性风险，如银行预期经营活动变化风险、税收筹划控制风险等。所以，商业银行税务筹划时，必须依法筹划，力求使商业银行的税收筹划方案与国家的税收政策导向保持趋同；要树立风险意识，建立有效的风险预警机制，充分考虑相关的涉税风险，通过信息收集和危机预知功能，及时寻找导致风险产生的根源，采取措施控制和分散风险，使风险适当地均衡，化险为夷，趋利避害争取更大的税收收益。

5.相关政策完善的建议

由于税收筹划目的的特殊性，商业银行既要协调好与税务机关的关系、积极寻求当地税务机关的支持与帮助，又要加强培训、提高涉税人员的业务水平，并全面诚信地履行法定的做账与纳税义务；还可聘请税收筹划专家、提高税收筹划的科学性，必要时寻求税务代理、转移违法风险。由于商业银行不同于一般的企业，在当前面临外资银行全面竞争的形势下，需要国家在税收政策方面进一步完善并给予扶持；从国外情况看，银行业务一般都纳入增值税的征收范围，多数国家如欧盟各国、加拿大、澳大利亚、新西兰、韩国等对银行信贷等主要业务还免征增值税；即便征收营业税的国家，商业银行的营业税一般不超过2%，甚至有的国家不征收营业税。针对我国银行业税负过重和税制结构缺陷，参照美国银行和其他国家的做法，对银行业营业税税基改为差额征收，或改征增值税；改变坏账与利润分离的财务管理模式，提高贷款损失准备金的税前扣除比例，规定商业银行的账面利润首先要冲抵坏账后才能表现为真实利润，只有真实利润才可作为税基和股东分红的基础；运用税收政策，支持和鼓励金融创新；如衍生金融产品（包括结构性金融产品），其收益一般由公允价值变动（按《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》规定，衍生工具的公允价值变动计入当期损益，但这部分损益在实际交割前是银行尚未实现的收益）和交易价差（类似于投资收益） 两部份构成，对衍生金融产品的税务处理包括所得额的确定、所得获取的时间确定等都采用财务会计准则，不单独制定计税依据等，并按收付实现制计算应纳税所得额，避免银行为尚未实现的利润甚至亏损垫支税款。

【参考文献】

[1]陈紫亮.试谈商业银行的税务筹划[J].大众商务.2009（08）.

[2]万静芳.商业银行税务筹划的几个问题[J].金融会计.2003（06）.