浅议成本会计中分步法的不足与提升

何涛

（四川职业技术学院，四川 遂宁 629000）

浅议成本会计中分步法的不足与提升

何涛

（四川职业技术学院，四川 遂宁 629000）

在成本计算的方法当中，分步法是比较常用的一种。但是现在使用的会计分步法有很多缺点，综合结转法不能够站在企业的整体角度将产成品的成本结构反映出来，不利于分析成本。假如想分析成本就需要进行成本还原，但是目前的还原方法比较复杂，并且还原结果也不能准确将产成品的实际结构和水平反映出来；再有分项结转法的各个步骤所形成的完工产品需要复杂的计算，尤其是仓库收发半成品的情况更为明显；平行结转法广义在产品计算复杂,并且成本和实物不能实现共同结转，成本和实物管理存在困难。本文旨在分析会计中的分步法的原理特点，以及各种结转法的不足，进而探究改进后的分步法计算准确简便的特点，肯定它的实用性。

成本会计；分步法；提升；不足

1 分步法的基本原理

分步法是产品成本计算分步法的简称，是将各个生产阶段在某月所生产的半成品以及最后的生产步骤所生产的产成品当作计算目标，归结产品生产费用，计算产品的综合及单位成本的一种形式方法。

1.1 分步法的适用范围

分步法适用于在管理当中需要分步骤计算半成品成本的，并且生产步骤多的大量生产产成品的企业，比如说纺织企业，冶金企业以及化工企业等。

1.2 分步法的特点

分步法是根据各个步骤所生产的半成品或者产成品计算成本；分步法是以会计核算的日期也就是日历的月份当作成本的计算时间；分步法要在完工和在产品中分配生产成本；分步法要对各个步骤的结转进行处理。

1.3 分步法的计算程序

首先开设成本计算单，分步法要按照产品的品种以及生产步骤开设；

其次，按月份归结生产的费用；

再次，对各个步骤的完工和在产的产品成本进行计算；

最后，将各个步骤半成品的成本进行结转，进而计算最终的产成品的成本。

2 各结转分步法的特点

2.1 综合结转分步法以及成本还原

综合结转分步法即在下个步骤的成本清单当中将半成品成本当作成本项目的总额反映出来，各个步骤的半成品的成本会随着实物一同结转，进而累积到一起计算产成品成本的方式。半成品依照成本项目总额进行整体结转，是将本次生产步骤当中所耗用的上一个步骤的半成品的成本反映到自制半成品项目当中。不包含第一生产步骤在内的其他生产步骤都要有自制半成品的项目的设定，以其综合成本（不分成本项目）计入下一步骤成本计算当中。成本还原的原理就是假如产成品中有半成品和本期产生的同样的半成品两者的成本构成相同，就可以依靠本期的生产的半成品的成本项目的比例还原产成品的成本。

2.2 分项结转分步法

分项结转分步法就是把各个步骤所耗用的上一个步骤的半成品成本依照成本项目逐一转入到当个步骤的成本计算单当中的成本项目里。分项结转分步法能够准确，直接的提供出依据原始成本项目所反映出来的产成品的成本内容，不用成本还原即可计算。但是这种方法的成本结账有一定的复杂性，特别是半成品的收发要通过半成品仓库的时候，另外自制半成品的明细登记工作也比较复杂。再有，各个步骤的完工产品的成本不能够直接对半成品的成本和步骤的加工投入进行区分，不利于整个步骤的完工产品的成本分析。

2.3 平行结转分步法

平行结转分步法也就是各个生产步骤只对本个步骤所生产半成品追加的成本数额，当期结束的时候把产成品所耗用的半成品的成本通过不同的生产步骤结转到产成品当中，进而汇总产成品的综合和单位成本。其主要特点是，按照这种方法实行的各个生产步骤的成本都只是其自身步骤的生产半成品或者零部件所产生的成本费用，是在最后所生产的在产品之间分配生产成本，对各个步骤的完工半成品的成本既不计算也不结转。其优点主要表现在，能够使整个成本核算工作更加简便和快速，还能够依照原始成本直接反映出各种产成品的成本资料，不需要成本还原，工作步骤简便；缺点一是不能提供出各生产步骤半成品的生产资料以及本生产阶段生产半成品所耗用上一个步骤的半成品的成本资料；再有就是不同生产步骤的实物和成本转移不能实现一致。

3 改进后的成本会计分步法

首先，各个步骤都在成本计算单增加了“前步半成品费用”一栏，这个项目主要单独用在前面步骤所耗用的半成品的费用核算上，整个步骤所产生的其他费用依然按照成本项目反映。

在不同步骤成本计算的时候，耗用前面半成品的费用，对本个步骤的完工产品以及在月末时候的产品分配时，都要按照百分之百计算它的完工率进行分配，另外的成本项目还是依照投料或者完工的程度进行分配。也就是说要将前面所有的半成品消耗费用计算到后面整体的产品分配当中，成本项目要依照投料以及完工的状况来设定。这种从前往后的逐步综合的结转，到最后的步骤得到的就是本期产成品的综合总成本。

其次，将各个步骤当中的成本计算单上的“单位成本”一行中除“前步半成品费用”一项之外的所有项目进行汇总，把其他所有的项目整合到一起就能够总结出企业本期成本水平的产成品单位成本和结构,根据它就能够开展成本分析。这种汇总方式可以较为明晰的分析出当期的成本和产品单位结构，对整体成本控制有重要的参考作用。

4 分步法改进后的特点

第一就是准确性。成本分析的主要目的是为了明确本期产品成本的水平，这样才能够控制下期成本，使成本提供的依据有所降低，并不是是想要知道本期产品所耗用的产品到底是哪个步骤，哪一期的。所以要明确成本分析的目的，要将会计成本分析的工作重点放在了解本期产品成本的工作上，要以此把握日后的生产成本，控制成本投入，分步法的应用对这方面的意义是比较重大的。

因为汇总所得出的产成品的单位成本和总成本没有关系，它所反映的是单位产品在各步骤当中耗用的费用的总数，所以这个单位成本是对企业本期的成本结构和水平的精确反应，根据它开始成本分析，不仅能够随时随地将产成品的成本就够和水平的变化表现出来，还有利于成本控制，并且各个步骤和本步骤的完工产品的成本分析所得的最终结果都是一样的。通过对汇总产成品和总成本的分析，明确了不同步骤的投入状况，对整个生产成本和状况都有所了解，这样进行的成本分析可以有效提升成本控制的效果，提升成本控制的作用，提高成本控制对整个生产经营的推动意义。

恰恰相反的是，在整个综合结转法当中，每一期所生产的产品会耗用一些前面步骤产生的半成品，还有的是前面的步骤在本期所投入的，当然还有一部分是前面的步骤或者是上期的上期的投入。这样一定会使得本期产品的总成本是由之前各个步骤不同时期所产生的半成品的成本组成的，因为所有的半成品不同的生产时期的特点使得整个组合的成本确定不够精确，这样的结果除以产量而得出的单位产品的成本对整个企业本期的成本水平的反应就不够准确。依照目前所实行的成本还原的办法所还原来的产成品的结构也不能反映出企业本期的成本的结构，具体原因是因为，现在的成本还原的办法是将本期的产成品耗用掉前面步骤半成品的所有成本依照前面步骤的本期成本的结构实行还原，但是产成品所耗用的之前步骤的半成品的整体成本是之前不同步骤在不同阶段的半成品所形成的，再有各个步骤各个时期的成本构成一定是不同的，这样整个成本还原的过程当中一定会出现成本项目串项的情况。由此所还原出来的本期产品的成本构成当然就反映不出本期产成品的实际成本组成。所以，现在实行的按照本期产成品的综合成本实行在成本还原之后除以产品数量最终得到产品单位成本的成本分析方法是不准确的，它对企业本期的成本结构和产成品水平的反映是不够科学的，所以就不能作为成本分析以及控制的参考。

再有，在目前的平行结转法当中，虽然所采用的方式也是通过分项汇总获得产成品的总体成本及单位成本，但是因为不同步骤的完工产品和实物不能一起结转，这样每期的产成品不能完全将完工产品使用完的时候，各个步骤在计算成本的时候所总结的费用就是本步骤近期的所有使用费用，各个步骤的所有费用除以该步骤的档期的产量就会计算出完工产品的单个成本，但是不能将其看成是各个步骤的本期的成本水平，这种依照不同步骤完工产品单位成本的方式也不能准确表达企业本期的成本。所以，改进后的分步法要比之前的分步法准确得多。

第二就是简便性。成本会计分步法能够直接归结产成品的单位成本，这样直接通过汇总所得到的产成品的单位成本开始分析，也就不再需要对产成品的综合成本进行复原了，所以过程要简便得多。这种方法简便，计算清晰，过程明确的分步法可以明显提升成本会计的分析效率。提升之后的分步法使得目前的包括综合结转法、分项结转法和平行结转法几种统一成一种分步法，也就是综合结转，计算成本；平行汇总，分析成本。这种形式不仅能够体现出现在会计分步法的优势，还能够有效补充不足之处，能够更好地简便的应用成本会计分步法。

5 结论

在改进之后，分步法就是目前所使用的三种方法变成了现在的一种综合结转、计算成本、平行汇总、分析成本的办法，既能够展现优点，还可以弥补不足，使整个分步法更为实用。

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[2]史静.浅谈成本会计学[N].大众科技报,2007-04-29.

[3]张丽.基于价值链的成本会计报告体系研究[D].重庆：重庆工学院，2007.

On theShortcom ingsand Improvementof FractionalStepsMethod inCostAccounting

H E Tao
(Sichuan V ocational and Technical Col lege,Suining Sichuan 629000)

In the method of cost calculation,f ractional step method is a common one.However, the f ractional step method at present has many disadvantages.Integrated car ried forward method can not stand on the enterprise's col lective point of view to ref lect the cost st ructure of the f inished product,which is not conducive to the costs analysis.If youwant toanalyze cost,cost reduction need tobe done,but the reductionmethod is very comple x,reduction resul ts cannot accurately ref lect the actual st ructure and the level of product;each step of par tial transfer method re q uires comple x calculations,especial lywarehouse t ransceiver semi-finished products;paral lel car ry-overmethod is comple x,finished product and material can not be car ried forward at the same time,and they are di f f icul t to manage.This paper analyzes the chrematistics of f ractional step method in cost accounting,and the problems of kinds of t ransfer methods,e x plores some simple chrematistics of f ractional stepmethod,andaf f irms its practicabi lity.

Cost Accounting;F ractional Steps M ethod;Improvement;Shor tcomings

F23

A

1672-2094(2013)02-0160-03

责任编辑：张隆辉

2012-12-25

何 涛（1971-），女，四川遂宁人，四川职业技术学院应用数学与经济系讲师，硕士。研究方向：会计及区域经济。