浅析企业集团的内部控制

温世梅

摘要：企业集团加强内部控制有着非常重要的意义，通过内部控制措施，规范企业集团的权力运行，强化企业集团的监督约束，能够提高企业集团的经营效率和管理水平，促进企业集团的可持续发展。然而，我国企业集团内部控制的现状不容乐观。本文首先分析了加强企业集团内部控制的意义，然后分析了目前企业集团内部控制的状况、存在的问题和不足，最后提出了解决内部控制问题的对策建议。

关键词：企业集团；内部控制；内部审计

一、引言

人类社会进入21世纪以来，公司治理和内部控制变的日益重要，企业集团是现代企业高级组织形式之一，反映着一个国家在世界经济舞台上的竞争实力。而内部控制是企业集团经营管理的核心内容，随着我国现代企业制度的逐步到位，加大企业集团财务控制力度，提升企业内部管理水平正日益引起人们的关注。

目前，我国企业集团的管理体制中还缺乏规范的控制模式，这使得企业集团的控股公司与子公司间普遍存在着轻集权、重分权的现象，进而极大地影响了我国企业集团内部控制的执行。

二、我国企业集团内部控制存在的问题

1.企业集团内部控制的环境欠佳

内部控制的环境是指治理、管理职能及企业集团管理层和治理层对内部控制的认识、态度和措施。良好的内部控制环境是企业集团实施有效内部控制的基础。内部控制的环境决定了企业集团内部控制的基调，也影响着企业员工对内部控制的态度及认识程度。目前，我国企业集团内部控制的环境欠佳，对企业集团开展内部控制不仅没有发挥积极作用，反而在一定程度上阻碍了我国企业集团内部控制的效果。这表现在以下几个方面：

（1）企业集团的母公司与子公司之间产权不清晰、责权不明确导致职责不清。

（2）企业集团的管理层和治理层不能营造合乎道德和诚实守信的企业文化，不能控制企业财务造假与舞弊行为的发生。

（3）企业集团缺乏有效的人力资源政策，致使企业很难招到学历、道德符合要求、素质过硬的企业员工。

2.企业集团信息传递与沟通不畅

企业集团内部控制的每一部分内容都要以及时、真实的信息作保证，因此信息的有效沟通与传递决定着企业集团内部控制的效果。我国企业集团由于在其形成和发展的过程中有很多行为是非市场行为，许多企业集团的管理者市场观念扭曲，管理能力欠佳，加之信息传递手段较为落后，导致企业集团内部总部对下属企业的情况了解渠道不畅，下属企业与集团总部的信息沟通也不畅。

3.企业的内部审计不足

我国的企业从20世纪80年代起开始引进内部审计制度，在接近30年的过程中，内部审计制度为我国企业的发展做出了重要贡献，但是，至今我国企业的内部审计工作还存在不少问题：

（1）审计机构的设置不合理。许多企业的审计部门与财务会计部门是一套班子，两块牌子。相同的人员既负责财务会计工作，又负责审计工作。

（2）审计人员专业素质普遍偏低。目前我国企业内部的审计人员很多都缺乏专业的审计知识，不少审计人员是由财务部门、会计部门改行的。

（3）审计期间滞后，一直例行事后审计。

（4）审计内容不全面，只重视财务审计。

（5）审计的形式上，只为原始的内部审计。

4.财务监控不力

我国大多数企业集团与子公司之间都缺乏统一的财务监控机制，这导致控股公司不能从企业集团长远发展的角度统一安排集团的投融资活动，不能正确处理分权与集权的关系。在理财方面，分权过度，各子公司为追求自身利益的最大化而损害企业集团的利益，出现举债规模失控、投资效率低下和经营陷入困境等现象，这大大地弱化了企业集团综合功能和整体优势的发挥。

三、加强我国企业集团内部控制的对策措施

1.营造良好的企业集团内部控制环境

（1）完善企业集团的法人治理结构，推行独立董事制度，实现权力的制衡。对于公司治理和内部控制来说， 专业性高、独立性强的董事会都十分重要。妥善解决企业集团与子公司的分权与集权问题，母公司与子公司应该明确各自在融资、投资和人事等方面的权力。

（2）建立激励约束机制，努力促使核心人员及其员工的成长行为长期化。通过激励约束机制，使企业的核心人员更加关注企业长远的发展，从根本上打击提供虚假会计信息的行为。

（3）企业集团的全体员工特别是管理层，应该树立内部控制的理念，重视企业内部内控制度的建设， 除此之外，管理层还应努力营造积极向上的企业文化，形成良好的企业氛围。

2.实现信息的有效沟通与传递

大型企业集团应该充分利用计算机技术，大力加快集团的信息化建设，实现集团信息系统的准确性、集成性和实时性， 保证集团内部信息的有效传递与沟通，为集团的内部控制提供支持。企业集团总部可以通过每年定期召开下属企业的总经理会议，检查各下属企业的工作，并传达集团总部的经营发展战略。通过建立集团报告控制制度，对控股企业和子公司的资产经营情况进行控制。通过传真、电话、信息管理系统和电子邮件了解各子公司的情况。

3.加强内部审计工作

（1）企业集团总部应该设立独立的审计部，对集团公司及其下属公司开展内部审计监督工作，对较大的下属子公司，企业集团总部的审计部可以派工作人员兼任该子公司的特派审计员，以方便了解子公司的情况，这样不仅能够保证审计员工作的独立性， 还能通过审计调查和项目审计为企业的领导提供及时、真实的审计信息。

（2）要提高内部审计人员的素质，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，熟悉国家的法律法规、方针政策，掌握经济管理知识，特别要加强对内审人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和职业道德教育，培养审计人员敏锐的洞察力和判断力，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则。

（3）要完善内部审计程序必须将审计工作重心从传统的事后审计转移到事前预防、事中监督上来，建立起一整套事前预防、事中监督和事后审计相结合的全程监控的内部审计模式。在实际工作中，既要对企业集团的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计，又要监督、评价有关可行性报告、预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性。同时，在项目或工作的实施过程中实行监督检查，及时发现和纠正问题，将风险、隐患和损失消灭在萌芽状态。

（4）要改变审计内容，为适应形势的变化和企业管理的新要求，需将内部审计工作重心从以往的财务审计转向富有建设性的效益审计上来。开展以减少损失浪费为目标的效益审计、以挖潜增效为目标的效益审计、以健全制度、堵塞漏洞为目标的效益审计。五是改变审计形式，由内部审计转向与社会上外部审计相结合的形式，从而使审计工作真正落到实处。

4.强化财务管理工作

企业集团要维护整体利益，强化对下属企业的生产经营活动的控制，就必须把内部控制工作渗透到企业的日常财务工作和日常资金运动中，这就要求企业集团要强化财务管理工作。现代企业集团应该实施财务专管员和财务主管委派制度，把下属子公司财务部门的人事管理权收为集团总部来管理，对所有新成立的集团总部控制的子公司，其财务主管都由集团总部来委派。这样，能形成内部财务约束与外部财务监督相结合的财务机制，强化集团总部对企业经营活动的监控力度。

（1）建立健全各种财务规章制度，在日常管理中严格执行各项制度。企业集团理顺产权关系后，要积极行使出资人的权利。要根据企业进入中央管理后的具体要求，在充分调查研究的基础上，建立企业集团的财务管理、会计核算、资金管理、固定资产管理、预算管理、成本费用管理、对外担保、国有资产监督管理、内部审计、责任会计、财务会计报告等一系列管理办法。制定的各项管理制度要装订成册，定期对集团及所属成员企业的财务人员、管理人员进行培训，教育全体员工要认真学习集团制订的各项规章制度，熟悉各项制度的具体规定，在日常工作中认真执行各项规章制度。集团还应定期对各所属企业执行国家的财经法律、法规和集团内的各项财务制度执行的情况进行检查，发现问题及时纠正。使企业集团及所属企业的财务管理更加规范化、制度化，从而有效地杜绝因个别人不按财务制度规定的程序办事而给公司造成的损失。

（2）要合理安排资金结构，探索有效可行的资金集中管理模式。资金集中管理是企业集团发展的必然要求。可以通过法定程序对所出资企业实行统一资金管理、统一筹资管理、统一担保管理、统一对外投资管理。

（3）要加强财务预算管理的全程监督控制。财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。集团公司对所出资企业财务预算管理情况进行监督控制是集团公司财务管控的重要手段。集团公司要从财务预算的编制上报、审议批准、下达执行、预算调整、执行考核等方面加强对所出资企业财务预算管理的全程监督控制。财务预算一经集团公司批复下达，各级子企业必须认真组织实施，将财务预算指标层层分解，建立全方位的财务预算执行责任体系，充分发挥财务预算的刚性约束作用。集团公司正式下达执行的财务预算，一般不予调整；若调整财务预算，应当由预算执行单位逐级向集团公司报告，由集团公司审议批准，保证财务预算管理的严肃性。集团公司应当建立财务预算执行分析制度，全面掌握财务预算的执行情况，研究、落实解决财务预算执行中存在问题的政策措施。预算年度终了，集团公司应对所出资企业财务预算执行情况进行考核与评价。

参考文献：

[1]庞颖婷：企业集团内部控制的现状与对策[J].现代商业，2012（8）.

[2]吴 泷：大型企业集团内部控制及实施的有效设计[J].会计之友，2012（9）.