刍议新会计准则下长期股权投资成本的确定

陈维龙

摘要：新会计准则颁布之后，有关长期股权投资成本如何确定一直存在争议。本文从全新的角度，系统探讨和总结了长期股权投资成本的确定。本文结合投资形式、定性标准、定量标准和核算方法等不同标准，对投资的分类进行了探讨，在此基础上通过实例归纳和总结了长期股权投资成本的确定。

关键词：新会计准则 长期股权投资 成本

一、新会计准则有关长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，投资者按所持股份比例享有权利并承担责任的一项非流动资产。长期股权投资的期限一般较长，不准备随时出售。长期股权投资可以通过企业合并形成，也可以通过支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等企业合并以外的其他方式取得。

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司；企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业；企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。

二、长期股权投资的分类及核算方法

（一）长期股权投资的分类

按照投资前后是否形成一个新的会计报告主体，长期股权投资的形式可以划分为合并取得、非合并取得，在此前提下，可以进一步进行分类。按照投资形式，长期股权投资可以划分为三类：按照定性标准，长期股权投资可以分为四类；按照定量标准，可以分为三类；按照长期股权投资的核算方法，长期股权投资可以分为两类。而且，这些不同分类方式之间有一定的对应关系。企业合并根据法律形式可以分为吸收合并、新设合并和控股合并，涉及母公司和子公司合并报表时，通常是指控股合并，控股合并的主要特征是母公司拥有子公司的控制权，通常情况下母公司对子公司的控股比例大于50%。

本文对合并取得和非合并取得进行详细说明。合并取得根据“投资形式”可以分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两类，“定性标准”都是投资方对被投资方具有实质控制权，“定量标准”都是持股比例大于50%，后续核算方法为成本法。非合并取得，即“投资形式”为合并方式以外取得。按“定性标准”非合并取得的投资可以划分为：1.投资方和其他方共同控制被投资单位（合营）；2.投资方对被投资单位具有重大影响（联营）；3.投资方对被投资单位不具有共同控制或重大影响。对于1没有“定量标准”；对于2的“定量标准”是持股比例大于等于20%且小于等于50%；对于3的“定量标准”是持股比例小于20%。当第1种情况投资方和其他方共同控制被投资单位（合营）或者第2种情况投资方对被投资单位具有重大影响（联营）时，核算方法采用权益法，当第3种情况投资方对被投资单位不具有共同控制或重大影响时，核算方法采用成本法。

（二）长期股权投资的核算方法

成本法是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。在成本法下，取得长期股权投资时按其初始投资成本计价，在持有期间，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。即长期股权投资的价值一经入账，无论被投资单位的生产经营情况如何，是赢利还是亏损，净资产是增加还是减少，投资企业均不改变其长期股权投资的账面价值，仍以初始投资成本反映企业的长期股权投资。

权益法是指企业取得长期股权投资时以初始投资成本计价后，持有期间则根据所享有的被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的一种核算方法。在权益法下，长期股权投资额度账面价值反映的不是企业的初始投资成本，而是企业占被投资企业所有者权益的份额。

三、长期股权投资成本的确定

有关长期股权投资的会计核算，需要解决两个问题：一是如何确定长期股权投资的初始投资成本；二是初始投资成本与账面价值的差额如何处理。

（一）合并取得

1.当“投资形式”为同一控制下企业合并，初始投资成本按合并时被投资单位所有者权益账面价值的份额确定；初始投资成本与付出资产账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.当“投资形式”为非同一控制下企业合并，初始投资成本按投出资产公允价值加上相关直接费用确定；初始投资成本与付出资产账面价值的差额，计入当期损益。

（二）非合并取得

1.当“投资形式”为共同控制或重大影响时，初始投资成本按付出资产公允价值和被投资单位可辨认净资产公允价值份额二者中较大者确定；初始投资成本与付出资产账面价值的差额，计入当期损益。

2.当“投资形式”为不具有共同控制或重大影响时，初始投资成本按投出资产公允价值加上相关直接费用确定；初始投资成本与付出资产账面价值的差额，计入当期损益。

四、长期股权投资账务处理举例

（一）同一控制下的控股合并

参考文献：

1.杨有红.高级财务会计[M].北京：中央广播电视大学出版社，2008.

2.潘上永，戴桂荣.财务会计[M].北京：高等教育出版社，2007.

3.财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2008.