XBRL的国内外研究综述及展望

■于萌萌 杨璐璐 山东财经大学

一、XBRL内涵界定

XBRL（可扩展商业报告语言）是一种基于互联网技术的新型企业财务报告语言，按照XBRL国际组织的定义，XBRL是企业网络财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及其所含信息分析的一种标准方法，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。

二、国内外研究综述

从美国注册会计师hoffman倡导开展XBRL研究以来，国外的团体和组织都积极地响应并参与其中，目前己经取得了一些新的成果，并有了新的发展趋向。美国证监会主席Cox对互动数据的重要性有深刻认识，十分重视XBRL技术的发展，并带头全力推进互动数据的应用。美国证券交易委员会（SEC）已经批准了美国财务会计准则委员会（FASB）所更新的《2012版美国GAAP财务报告分类标准》，这就意味着，上市公司能够运用此分类标准履行XBRL的报送义务。此外，国外学者也在各个方面展开了对XBRL的研究：Malnig（2005）研究发现XBRL标准的应用可从根本上减少收集数据并分析的时间及其成本。Riehards等（2007）认为XBRL技术的目标是制定一套标准的XML的类型标签，可用于创建多种格式的实例文件，XBRL试图将应用于商业报告的XML标签标准化，以使企业财务报告更易于比较。Ronald（2008）将早期自愿采用XBRL格式披露财务报告的公司与没有采用XBRL的公司进行了对比，研究发现早期采用的公司在业绩方面和公司治理显著优于没有采用的公司，这为SEC采用XBRL自愿披露计划提供了经验证据。David Plumlee（2009）认为可扩展商业报告语言（XBRL）是一个会计特定的标记语言，当前XBRL标记过程将财务信息包含在一个文件（例如Word或Excel）文档或计算机文件与XBRL编码，一旦标记文档进入一个财务信息数据库（如埃德加），投资者、分析师等可以下载它，比使用传统的存储数据更容易进行分析，推广应用XBRL财务报告在理论上看来会提高财务信息的可靠性、可比性、相关性和信息透明度。

2010年10月，财政部、国家标准化管理委员会分别发布了基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准、XBRL技术规范系列国家标准，要求企业按照通用分类标准编制其2011年度基于XBRLD的财务报告，并在规定时间内报送，这是我国在迈向会计国际化道路上的重要一步，学者也日益重视对XBRL的研究，国内学者的研究各有侧重点。张天西（2006）认为XBRL标准不能以现行会计理论为理论基础，在构建XBRL标准的理论基础时从信息使用者角度出发，遵循与现行财务会计概念融合的构建原则。他将数据库理论、会计理论相结合建立了XBRL理论体系，具体阐述了构建XBRL理论框架的原则，并以该原则尝试解释了财务信息元素的含义、结构、表现、组合、继承和传递以及初始财务信息元素的保护等概念。潘琐和林琳（2007）将XBRL和Web服务等前沿技术加以综合应用，提出柔性化的公司按需报告模式，该模式突破目前仅将XBRL技术应用于公司报告呈报环节的简单应用，将XBRL深入企业内部应用系统，并延伸至用户终端，形成一个完整的公司报告供应链，X一W模式从技术方面强化了会计信息的可靠性。高锦萍（2007）基于本体论和信息元素论，以公司报告实务、会计及披露规则及XBRL技术规范为依据构建了XBRL财务报告分类标准制定的理论，并在该理论基础上确定了分类标准信息所覆盖的范围，制定出合理的分类体系框架，然后对分类体系中的各基本分类模块信息进一步分类，从而完成对信息元素的定义，同时创建了我国的XBRL财务报告国家分类标准，各行业、企业可以在此基础上进一步扩展，制定适合本行业、企业特色的标准。

综上所述，国外最近几年开始研究XBRL这项技术给会计信息质量、公司治理结构及其资本市场带来怎样的影响。在研究内容上，国外学者对XBRL产生的理论基础、如何与现有会计准则匹配对接进行较深入探讨。在研究的方法上，既有规范研究的方法，也有实证研究方法，随着我国会计准则与国际会计准则趋同，许多研究成果都可为我国所借鉴。我国学者对XBRL与会计信息质量的研究已经取得了一定成果，但还没有形成很好的理论体系。在研究方法上，国内学者大多采用的是规范研究方法，实证研究方法较少。目前，我国对XBRL的推广应用活动也正在有条不紊的进行，在这一过程中，无论是企业还是个人都起着至关重要的作用，鉴于XBRL的的价值优势，对其进行更加深入的研究有重大意义。

三、研究展望

当前研究的深度和广度还无法满足XBRL的的使用要求，从会计人员的角度出发，不能简单地讨论技术，应更多地从信息需求、技术支持等方面结合会计思考。虽然XBRL在目前的实施过程中存在着一些障碍，但我们要相信XBRL的应用领域和商业价值无可估量，它将是会计发展史上的一次革命，我们要抓住这次变革的机遇，促进会计信息化在更高起点、更高层次上的发展。针对当前分类标准不完善，要加快对相关理论的规范，在制定标准时，应吸收和学习国外的先进成果，同时也要立足国情，加快开发相关软件和应用程序，尽早开发出操作性强的综合软件，降低XBRL的实施成本。

[1]David Plum lee, R. David; Plum lee, M arlene A. Assurance on XBRL for Financial Reporting [J].Accounting Horizons, 2008, 22 (3): 353-368

[2]SEC press release - http://www.sec.gov/new s/press/2008/2008-300.htm l

[3]Jon.w bartley,et.. A comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks- Evidence from The Voluntary Filing Program[R],W orking Paper，2010.2.

[4]高锦萍.《XBRL财务报告分类标准研究—质量水平、经济后果与改进》.上海立信会计出版社，2008.

[5]黄长胤，张天西.XBRL分类标准扩展与信息披露质量[J].现代管理科学，2011.