新会计准则下企业会计税收筹划策略

梁冠华

（商丘职业技术学院，河南 商丘 476000）

为增强我国金融市场在国际中的竞争力，提升会计信息的质量，新会计准则应运而生。新会计准则对于维持公平、公正的企业税收环境有重要的意义，是我国会计业发展史上一个重要的里程碑。新会计准则下的会计信息数据满足了金融市场的新需求，使企业财务信息在全球范围内实现了共享，使我国财务报告形式、关键节点控制等内容达到了国际化标准，大力提升了我国会计工作质量，为创新企业会计税收筹划策略提供了理论支持。目前，因为我国社会诚信意识缺失严重，社会监督不够，导致我国会计数据可靠性大大降低，信息失真严重，新会计准则很大程度上提升了会计工作质量，强化了企业管理意识，对繁荣市场经济，构建社会主义和谐社会具有重要的意义。

1.新会计准则的含义

会计准则是国家经济相关法规的重要组成部分，是国家企业经济活动中财务核算的标准，在国家市场经济活动中以及国际经济活动中，发挥着至关重要的作用。作为会计体制中的重要组成部分，会计准则的重新修订是会计改革中的关键环节。2006年，国家颁发的新会计准则给会计理论及实务会计带来新的改变，使得众多企业在金融市场中赢得了新的发展契机。相比之下，新会计准则实现了会计信息化的创新模式，得到了世界上众多国家的认可，使得会计信息更具实用价值。

从本质上来讲，新会计准则下，会计信息满足了资本市场对真实可靠的会计信息的需求，为实现全球性金融投资和企业财产信息透明化、可视化提供了可能。从长远角度来看，新会计准则为我国企业在海外投资上市提供了更多的机会，为企业走向世界、与国际接轨铺平了道路，成功完善了企业会计运行系统，使会计信息真实、透明、可靠，为企业发展壮大提供更多的发展契机，在引导企业走可持续发展道路上发挥了重大的作用。新会计准则下，会计标准的质量有了显著提高，从而保证了上市公司的质量和规模，对资本市场的投资价值具有重要的意义。使资本市场具有蓬勃生机活力，充分发挥了资本优化配置的功能和作用，对于维持我国资本市场繁荣稳定、创新进取、持续发展具有重要的现实意义。新会计准则的实施，前瞻性的对企业的未来发展做出了预测分析，为企业制定长远的发展战略和选择回报率高的投资方向和领域提供了有力支持，保证经济收益合理化分配，使上市公司质量得到了保证，使投资者的信息倍增，为国内经济乃至国际经济的发展做出了巨大贡献。

2.新会计准则的变化趋势

2.1 基本准则的变化

新会计准则中，再次明确了会计准则的使用范围和财务报告目标，会计准则更加人性化、科学化、细则化。国家政策决定了经济发展的方向和性质。在不同的政治背景下颁布出台不同的政策，在市场经济繁荣发展的今天，新会计准则的颁布，符合市场发展潮流，是国家会计管理对企业进行资本控制的有效途径。所以，企业经营者必须正确认识新会计准则，严格遵守相关法律法规，在基本会计准则的变化中，寻求企业更为科学有效的管理方式，促进市场经济的繁荣稳定。

2.2 具体准则方面的修改

新会计准则在《债务重组》《所得税》《资产减值》《存货》等方面做了新的规定和要求。《债务重组》重新明确了“让步”概念，也就是只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提下才能够获得债务的让步确认。在旧的《债务重组》准则中，没有对债务重组的损失作出明确的规定，而债务的重组收益却要计入当前的资本公积。在新会计准则下，改变了这种方式，债务重组收益依旧要计入当期的损益。当企业以非现金方式进行偿还债务时，必须采用账面计量。

对《所得税》的调整是关键。企业可以根据实际情况和运营模式规定核查资产的周期。这样做的目的就是合理利用新会计准则，适应税收计量。按照税收法的原则，对任何项的确认都必须有明确的法律依据，不能够估计。这样做可以预防纳税企业滥用税法文件，导致税款流失。新会计准则的实质性非常强，原则性的强化进一步加大了税会之间的差别，增加了税收调整的内容，对维护企业依法纳税具有重要的意义。

3.新会计准则下的企业税收筹划

国家为保证各机构的正常运行，必须有强有力的经济支持，以充足的经费作为坚强的后盾，其中，税收就是最主要的经费来源。众所周知，税收对社会发展、基础设施建设有着重要的作用。但是，对于企业而言，税收是一笔非常大的开支，通俗意义上讲，就是将企业的一部分经济收入上缴给政府和国家，严重加大了企业的经营压力。企业缴税企业的资产发债表两侧将同时减少，也就是资产和负债一起减少。当企业资金充足时，企业的压力自然不明显，当企业的资金周转困难时，税收就成为了企业的重担，是企业的固定性支出款项。成为企业经营者必须面临的难题，无论企业在什么样的情况下缴税，结果都是缴纳金越多，企业剩余的净利润就越少。那么，在新税收下，如何筹划企业税收策略呢，下面我们针对该问题进行论述。

3.1 税收筹划的动机

现代企业中，经营权和所有权相互独立存在。企业的所有权归业主所有，但是业主不涉及日常的经营管理，业主通过契约将企业的经营权委托给相应的法人承担，并从中获取自己的利润。这样就形成了第一层委托代理关系。企业拥有整体资产的占有权，拥有支配和处置企业资产的权利。由于企业拥有财产权，所以其可以对企业进行自主经营。要想在激烈的市场竞争中获得发展的机会，企业一直在寻找各种可能降低企业的经营成本，这就导致了部分企业以各种方式方法进行少缴纳税金，减少企业资金的流失。

企业的内部控制制度充分体现了法人的意志。在法人的内部，同样存在着许多层次上的代理关系，经理人与法人之间的代理关系，经理人又会与其他职员形成委托代理关系。业主进行问责的前提就是通过划分组织机构将责任落实到每一个相关员工的头上，在使法人利益最大化的前提下，使得相关代理人从中获得收益。如果没有违反契约，也没有伤害各方的利益，就会推动企业的发展和进步。同时，也成为了企业税收筹划的内在动机。

会计人员作为企业的财务管理人员，必须仔细研究国家的新会计准则，制定行之有效的企业税收计划，避免了因不了解会计准则而触犯法律准绳，并在不违反税法的前提下，寻求企业减少缴税的方法。这样做到的目的，不是倡导企业偷税、漏税，更不是教唆企业“合法避税”的方法，这是合理利用税法的一种方式方法，减少企业的资金流出，使资金更多比例的用于生产建设和日常经营上去。在国家对税收要求的前提下，通过合理进行社会资源配置以及优化国民经济结构，是增加国家税收的有效措施，并且有利于税法的不断修订和完善，有效提升企业税收人员的业务水平。所以，会计人员的纳税筹划工作需得到企业内部领导的支持和认可，在社会中，也应该予以重视。

3.2 会计税收筹划形式

在企业投资时进行筹划。在企业需要投资创建新的企业时，会计人员需根据国家的税收政策，通过对汇率的比对，分析企业的税收类型、注册地点的地理差异性以及其他影响因素来制定相应的投资方案和税收方案，呈交相关领导选择。在新会计准则下，国家在部分地区实行了减少税收的政策。会计人员可以综合分析减少税收的原因，制定能够最大程度上减少税收的纳税方案，使企业投资尽可能以税收最小化为原则，减少企业资本的流出。在企业的生产经营过程中，税收筹划必须贯穿于始终。会计人员必须根据企业的实际运营情况，以减少资金流出为目的，选择最为合适的资本核算方式，通过某种交易手段减少纳税基数，从而降低纳税的总额。

首先，是选择合适的会计政策，会计政策是企业在核算时所应用的具体核算方法和原则。使用不同的核算方式，所得到费用、利润都是不同的。在征收税款时，税收机关是按照税法来制定纳税额度的，但是，企业可以在其规定模糊的地方下功夫，以最大程度的降低企业的纳税额度。

其次，交易的选择。企业可以根据企业实际情况，通过控制某些交易活动的发生与否来减少纳税额度。这样做，很可能会导致违法，但是只要合理的控制限度，就能够达到降低纳税额度的目的。现在关联企业间资产使用费、委托投资、合作投资、托管经营、资产置换等都会引起征税对象在关联企业间移动，成为会计人员进行纳税谋划经常考虑的方式。现代的企业就像一张网，相互之间存在紧密的联系，如当交易双方的纳税率不同时，可以以较低的一方为标准，这样通过交易中更改税基数，将利益转移的方式已成为部分伙伴企业普遍使用的一种纳税方式。企业会计人员必须在国家相关的法规范围内进行该类交易的策划，在合理降低税收的同时，坚决不能违法。

4.结语

新会计准则下，企业的会计工作发生了很大的改变，同时促进了企业会计税收筹划策略的创新和改革。所以，企业会计人员必须认真学习新会计准则，正确理解会计准则的含义，制定合理的会计税收策略，并将其合理利用到企业税收筹划策略当中去，在保证企业发展进步的同时，在法律允许范围内，最大程度的降低企业纳税金额，实现企业经济利润最大化和履行企业纳税义务的统一。总之，在新会计准则下，会计管理人员制定合理的企业会计税收策略是一项重要的工作，在实现企业利益最大化中，起着十分重要的作用。

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