企业内控体系中财务控制系统的建立

张新林

【摘 要】 本文首先介绍了内部控制的内涵及财务内部控制系统的目标，并在此基础上对财务内部控制系统的组成进行了分析， 同时提出了自己的看法。

【关键词】 企业内控体系财务控制系统建立分析

1. 企业内部控制的内涵

内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，为了保证企业经营活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，为保证企业经营活动的记录是真实完整而实施的政策与程序。

内部控制的职能不仅包括企业管理者用来授权与指挥进行购、销、存等经营活动，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定和设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于整个企业经营活动中，需要企业各个部门的通力协作配合。

2. 财务内部控制系统的目标

财务内部控制系统是在企业各项经营管理制度中由若干有关利润形成与分配的控制点和关键控制点所组成。它的主要控制目标有以下几个：

第一，利润（或亏损）总额的计算要真实正确。企业对利润的管理，首先必须保证计划期内已实现利润总额的真实性与合法性。控制的目的则在于保证利润总额计算的正确无论它反映了企业生产、经营的最终成果。凡不属于本期的利润或尚末实现的利润均不得计入本期利润总和；第二，利润的分配要合理合规。企业利润的分配应按照有关规定执行，这是利润管理的重要组成部分。通过财务成果内部控制，防止利润分配中的错误和弊端，保证计划期税利的足额上交与合理留利，以维护国家、企业和职工三者的利益。

3. 财务内部控制系统的组成

财务内部控制系统主要属于会计控制的范围，一般分为利润的形成和利润的分配两个子系统，也即两个相互独立的控制系统。

3.1利润形成的内部控制系统

3.1.1产品销售利润和其他销售利润的内部控制系统

（1）控制的程序和方法。

①在测试销售收入、销售税金和销售成本的内部控制情况的基础上，核对产品销售和其他销售的总帐及明细帐，按照权责发生制的原则调整属于本期发生而尚未入帐的收入和支出，全部登记有关帐户；②会计人员根据调整后的产品销售和其他销售等有关总帐和明细帐，分别计算产品销售利润及其他销售利润，编制产品销售及其他销售利润计算表；③由会计部门负责人或主管会计审核产品销售利润计算表；④会计人员编制记帐凭证经复核后登记利润、有关总账和明细帐。

（2）控制点。产品销售利润和其他销售利润内部控制系统的主要控制点有：

①调整。会计人员在编制产品销售、其他销售利润表之前，要参考对销售收入、销售税金和销售成本的内部控制系统的测试与评价，核对有关产品销售和其他销售的一切收支帐项，按照权责发生制的原则，凡是本期实现的收入，不论销货款什么时候收到，均计入本期收入；凡应由本期收入补偿的费用，不论在本期是否已经支付，均作为本期发生的费用记账；对不属本期的收入和费用，已经入了帐的也要冲回和纠正。调整帐项后，把产品销售、其他销售总帐的明细帐余额结出为编制产品销售、其他销售利润表作准备；②编表。会计人员根据帐上记载的产品销售，其他销售的本期发生额的累计数填写利润计算表，分别计算出产品销售、其他销售的总利润和明细利润。产品销售和其他销售利润计算表包括销售收入、销售税金、销售工厂成本、利润等项目；③审核。会计部门负责人或主管会计要对销售利润表中的销售收入、税金、工厂成本、利润额等逐项审核。查明表上所列各项数字的计算是否严格按照权责发生制的原则并以经过调整后的帐面数额为依据，计算是否正确等等。审核后的销售利润计算表即成为记帐和利润分配的重要依据；④复核。会计人员根据审核后的销售利润计算表填制记帐凭证必须经过复核才能据以登帐。复核时应注意：据以填制记帐凭证的销售利润计算表是否经过审核，审核时发现的问题是否已经得到解决，记帐凭证的各项内容是否与销售利润表的有关项目一致等；⑤记帐。会计人员根据复核无误的记帐凭证，登记利润、销售等有关帐户的总帐和明细帐。利润账户的借贷方差额即为本期的利润或亏损。

3.1.2企业外收支的内部控制系统

（1）控制的程序和方法。

①发生属于营业外收支业务范围的经济事项的单位，应填写报批的清单，说明该事项发生的原因和所造成的后果，责任人或经办入的姓名，需要支付的金额和本单位负责人的处理意见，送会计部门审核；②会计部门审核报批申请单的内容是否属于营业外收支的范围，对应由其他资金渠道列支的要剔除，严格把关；③企业负责人和总会计师对审核后的报批申请单再进行一次审查和正式签发，然后报送上级主管部门审批；④正式批复后，会计部门根据上级主管部门的批复文件填制记帐凭证，讣以批复文件作为记帐凭证的附件；⑤会计部门负贡人或主省会计复核记帐凭证的内容与批复文件相符后，交会计人员据以登记“利润”帐户。

（2）控制点。营业外收支内部控制系统的主要控制点有：

①申请，发生营业外收支业务的单位填写的报批申请单，应说明发生的原因、后果、责任、金额和处理意见，并需附有关损失的证明或鉴定材料；②审核。会计部门负责人或主管会计对报批申请单及所附证明材料所进行的审核，是内部控制的重要控制手段。主要审查报批申请单所列转作营业外收支的项目是否确已发生，数字是否真实，是否符合国家规定的范围。在审查时应特别注意以下各项目：一是新产品试制失败损失。应查明试制失败的原因和实际发生的损失以及应列入营业外支出数是否正确。如果新产品试制有专项拨款，还应查明此项失败损失是否属于专项拨款结余抵补不足部分，有无扣除回收残值并经主管部门批准。二是非常损失。应查明报批的非常损失的具体内容，应只限于流动资金部分，至于固定资产部分要冲减固定资金，固定资产修复费用在大修理基金或更新改造资金中列支，损失严重的重建列入基建计划不得列入营业外支出；③审签。企业负责人或总会计师对报批申请单的内容是否完整、合理、正确，所附证明材料是否齐全，会计部门负责人是否认真审核，有无其他隐瞒不报或与实际情况不符的问题等，在确认无误后再签发上报企业主管部门请求审批。④复核。会计部门负责人将收到的上级主管部门的批复文件交会计人员填制记帐凭证，由主管会计进行复核。复核是对记帐凭证与上级批复文件及本企业报批申请中等进行核对检查。特别是在上级批复报销金额与本企业报批金额不一致时，应以上级批复数为准填制记帐凭证，不得擅自更改金额或使企业原报数列帐；⑤记帐。会计人员根据复核的记帐凭证，准确无误地登记利润及对应科日的总帐和叫细帐。

3.2利润分配的内部控制系统

企业实现的利润按照国家有关规定在国家与企业之间进行分配，实质上体现了正确处理国家、企业和职工三者利益的关系。国营大中型企业按税率计算交纳国营企业所得税，同时再按规定的调节税率计算交纳调节税。企业实现的利润按照规定交纳所得税和调节税后的余额作为企业留用利润。企业留用利润再按规定比率分别作为生产发展基金、新产品试制基金、后备基金、职工福利基金与职工奖励基金用以保证生产的不断发展和兴办职工福利事业以及对职工的奖励。实行利润分配的内部控制，就是从企业各项管理制度上加强对利润分配的管理，以保证企业实现的利润按照国家的有关规定合理地进行分配。

总之，内部控制的作用在于促使企业有效率地达到经营目标，提供可靠的财务报表与信息，并确保一切程序符合相关的法令与规章。对于企业的会计系统就要建立会计核算和会计监督的业务程序和方法，具体内容包括：经济业务和经济活动批难权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对已登记的业务及其计价要进行复核等。

参考文献：

[1] 候瑞岗.企业集团财务风险的管理与控制[J] . 山西财税， 2008， （1） .

[2] 殷炜.我国企业内部控制环境的缺陷及几点建议[J] . 徐州工程学院学报， 2005， （4） .

（作者单位：黑龙江龙煤矿业集团股份有限公司）