企业税务风险管理及其成本的分析与决策

（广西财经学院会计与审计学院广西南宁530003）

一、企业税务风险和税务风险管理

企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失，其主要包括两方面：一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足相关税收优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。可见，税务风险具有主观性、必然性和预先性，这也是税务风险与其他风险相比更加特殊的地方。

目前，大部分企业已经意识到税金是企业的一项成本费用，但是在制定成本费用预算管理额度时，很少考虑将缴纳的税金额度纳入预算管理中。这与很多企业管理层对待税务问题的被动心态有关，他们认为税金作为一项法定义务，并非其所能控制，不需要专门进行管理，只要财务人员依据企业实际经营的情况，按规定申报缴纳就可以了。这种认识误区导致企业对涉税问题疏于管理和控制，进而很可能产生税务风险。

税务风险管理，就是将现代风险管理的原理，即识别和应对遵从风险的一般原理运用到税收管理中，控制企业税收遵从风险，其主要目标是：1.税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定。2.经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定。3.对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规。4.纳税申报和税款缴纳符合税法规定。5.税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。

传统风险的含义主要侧重于对企业带来不利影响的可能性，也就是说企业税务风险管理需要对影响企业价值的税务风险动因进行的管理，而风险总是与收益相随，企业要想实现价值最大化的目标，必须加强对能为企业带来价值的涉税风险因素的管理，正确地估计和计量风险，在对各种可能结果进行分析的基础上，以求以最小的风险谋求最大的收益。因此，在企业税务风险管理过程中，进行成本效益分析是不可回避的问题。

二、企业税务风险管理成本的组成

企业税务风险管理成本和税务风险是相互对应的，税务风险管理成本是指在税务风险管理过程中发生的一切费用和损失，是企业经营成本的一部分。税务风险管理成本按照管理内容可分为：

（一）预防成本。是指企业为了防止特定税务风险的发生，而在企业内部采取目标制定、跟踪监督、事项识别和应对防范措施所花费的成本费用，以及因此增加的控制和管理环节而降低业务效率所造成的直接、间接损失。如很多企业将税务风险管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案，这个过程中发生的成本即为预防成本。预防成本与企业内在环境、税务风险管理系统的结构、复杂程度和精度相关。税务风险管理系统越复杂和精密，成本费用的投入就越高，反之则越低。

（二）纠正成本。是指发现了税务风险苗头而对其实施检查、追究、处置、复原所花费的成本费用。它是以出现并能发现税务风险先兆为前提的，主要表现为企业设置专门的税务风险管理部门和税务风险识别系统等发生的成本。此时的税务风险行为尚属管理当局控制范围之中，未造成明显的、不可挽回的损失，对企业整体的经营管理或业务活动未构成直接损害，但是若不对其进行及时纠正，就可能形成越来越严重的威胁，甚至酿成重大事故。纠正成本是预防成本的追加和补充，如果预防成本投入足够大且发生作用，纠正成本就可以避免或减少。

以上两项成本都是企业管理税务风险的事前或事中的控制费用，是积极、主动投入或发生的管理成本，是在假设税务风险以一定概率发生的情况下投入的预防费用。

（三）惩治成本。是指当税务风险发生，且对企业内部和外部（包括对社会）造成了现实危害，因而对其进行处理、处罚、整治而支付的成本费用。如企业建立税务风险惩罚机制所发生的成本。惩治成本是一种被动的成本费用列支。如果企业内部采取了严密的内部控制和管理，如果管理者早期能够主动发现该税务风险并采取应对策略，投入足够的预防成本和纠正成本，便可以避免或降低风险损失。

（四）损失成本。是指由于税务风险管理工作薄弱，缺乏风险防范机制所导致的直接的、间接的、有形的、无形的、经济的、社会的、短期的、长远的、现实的和潜在的各种经济损失。这种损失有的可以准确确认和计量，有的则难以准确计算。税务风险管理的损失成本是由于企业对税务风险管理不利而对自身的一种惩罚。损失成本是预防成本和纠正成本投入不足的必然结果。

三、企业税务风险管理成本的分析与决策

税务事项几乎贯穿企业经营活动的全过程，涉及人、财、物、产、供、销等各个要素。企业要想获得收益，就不能回避风险。而经营管理应本着收益风险均衡原则，对每一项具体的涉税活动，企业应全面分析其收益性和安全性，按照收益和风险适当均衡的原则来决定经营运作方案，同时在实践中趋利避害。若不考虑税务风险管理成本，就会使财务决策优先选择高税务风险项目，有可能不顾风险大小而一味地追求最多的账面利润，造成企业的近期目标与整个企业的长期目标相背离。企业税务风险管理在防范税务风险的同时应为企业创造税收价值，在确保税务风险被控制在法律边界内的同时，实现税收利益最大化。

（一）有效的税务风险管理成本控制是企业避免失败及取得成功的必要手段。税务风险管理效益高低问题的实质在于在既定的企业治理环境及其变迁中，税务风险管理机制能够在多大程度上降低企业税务风险管理成本并同时获得多大的税务风险管理收益。税务风险管理效益最优化问题即在其他条件既定之下的税务风险管理成本最小化或税务风险管理收益最大化的求解。COSO委员会2004年10月份发布的企业风险管理（ERM）框架给我们的一个重要启示是：企业税务风险管理可以对所有事件 （包括正面事件与负面事件）进行综合识别，并且应该将其以适当的组合方式加以看待，而后通过对固有风险和剩余风险的综合评估做出适当的风险应对措施。这样一方面可以减少经营偏差的发生及相关成本和损失，另一方面有利于企业抓住机会（正面事件），及时调整策略，以达到经营和获利目标，避免损失成本的发生。

风险具有一项重要的特征，即损失与收益的对称性。从构成税务风险管理成本的预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本来看，对企业税务风险进行监督、控制与防范是资源的占用和消耗，从价值形式上反映为成本费用的支出。这类资源的消耗和占用与生产经营和管理业务具有相同或相似的性质，只不过目前会计核算体系中没有单独确认、计量、归集核算。税务风险管理的基本目标是以最小的经济成本获得最大的安全保障效益，即税务风险管理就是以最少的费用支出达到最大限度地分散、转移、消除风险，以实现保障企业经济利益的基本目的。

（二）企业在建立利益机制的同时也要考虑税务风险管理成本，使两者相互制约平衡。这是税务风险管理成本与收益的对称性要求。建立健全税务风险管理体系需要考虑投入的人力、物力和财力，以及该系统运行成本能否为企业所承受且达到合理的成本效益比。从技术层面上说，企业管理者就是要考虑税务风险监控、检测与预测系统的设计、部署应达到什么要求和程度等问题。如果其过于简单，控制环节和检测点偏少，就不能起到对税务风险探测和预测作用。反之，如果控制环节和检测点过多，则容易影响生产经营和业务管理活动的效率，较多地增加业务环节及其管理成本，使管理当局望而却步。事实上，不付出实施税务风险管理的成本，会使组织增加另一项非必要的成本即未被管理的风险，也包括产生无法避免的一些威胁，以及失去可以带来额外收益的机会。这就要求我们在进行成本效益分析的基础上，寻找一个能为企业普遍接受的、能达到最佳控制的平衡点。

上述四种税务风险管理成本的关系是：预防成本和纠正成本与惩治成本和损失成本相互之间呈反向运动。在正常情况下，预防成本和纠正成本投入增大，能够发挥对企业行为过程的监督和控制作用，杜绝或减少风险损失，也就可以使惩治成本和损失成本的发生概率和发生额大为降低。用最小的成本获得最大化的效用是人类一切活动的原则。遵循成本效用原则，需要在四种成本中寻找一个最优平衡点，在理论上说这个平衡点就是预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本之和的最低点，也是组织的综合利益最大化的绩优点。这个最优点是在防范税务风险与追求效益的矛盾运动中逐步形成的。预防成本、纠正成本与惩治成本、损失成本是两条方向和走势相反的曲线，其相交点就是其平衡点。