报刊类媒体企业营业税改增值税可行性政策建议

孙金水，李开军

(河南日报报业集团有限公司计划财务部，郑州450008)

党的十六大以来，从中央到地方，把发展文化产业作为社会主义市场经济条件下满足人民多样化精神文化需求的重要途径，为此出台了各种促进文化产业发展和减轻传媒企业税费负担的措施。我国十二五规划将扩大增值税征收范围，相应调减营业税征收范围。通过营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点扩围，增值税适用于媒体企业的广告等收入项目，将对报刊等媒体企业发展产生深远影响。现在营改增试点已由上海扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等共11个省市(直辖市、计划单列市)。本文以尚未纳入试点范围的中部某省级报业集团为样本，简析营改增政策对报、刊等媒体企业的必要性，并对媒体企业适用增值税业务范围和两档税率调整提出意见和建议。

一、报刊类媒体企业的税费现状

改革开放特别是党的十三届四中全会以来，国家出台了一系列支持文化体制改革和文化产业发展的政策，中部某省级党报与全国省级党报一样，实行事业单位企业化管理，依法经营，照章纳税。2003年6月，该省级党报集团列为全国文化体制改革试点单位，成为全国四家试点报业集团之一。改制后的报业集团逐步建立企业法人治理结构，完善现代企业制度，扩大经营范围，主营业务涵盖报刊发行、广告，网络，印刷等行业，应税收入及适用税目、税率分别为:报刊发行、印刷收入按照现行增值税暂行条例缴纳增值税，适用13%的优惠税率，对外承印加工适用17%税率;报刊广告收入按照现行《营业税暂行条例》缴纳营业税，适用税率为5%;网络增值服务缴纳营业税，适用电信行业税率为3%;其他还有房产税、土地使用税、印花税、契税以及城建税、教育附加费、文化事业建设费等税、费。

报刊等媒体企业出品的是报纸、刊物或其他数字、电子等文化产品，报刊企业的广告收入附着于报纸版面，在发行销售报刊的同时实现广告收入，即所谓的“二次售卖”。在现行税制下，报纸或刊物的销售收入被分成报纸销售和广告收入两个部分，分别计缴增值税和营业税。由于历史原因，加上改革开放初期政府对文化产品价格管理的限制措施、报刊行业竞争、新闻纸价格上涨等因素，报刊主要是报纸发行价格大多低于其纸张和印刷成本。报纸用新闻纸等原材料进项税率为17%，适用增值税的报刊发行和印刷收入销项税率为13%，扣除缴纳营业税的广告收入所占报纸版面的增值税进项后，增值税销项税额往往小于进项，形成进销倒挂，按照税法规定，未及抵扣的进项作为企业留抵税额挂账。而报刊广告收入在计缴5%营业税的同时，还要按照财税［1997］95号《文化事业建设费征收管理暂行办法》缴纳3%的文化事业建设费。截至2011年底，样本单位“报刊业”累计增值税进项税“未抵扣数”2706万元。

二、报刊类媒体企业进行营改增的必要性

(一)营改增的范围

为建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展，2011年11月，国务院批准了财政部、国家税务局提出的《营业税改征增值税试点方案》。在保证增值税规范运行的前提下，合理设置税制要素，对试点地区的交通运输业和部分现代服务业的应税服务，由计征营业税改为计征增值税，使试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

交通运输业和部分现代服务业的应税服务范围具体包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等。

报刊等媒体企业包括在部分现代服务业范围内。

(二)营改增对报刊企业的必要性及税负影响

比对营改增应税服务范围，涉及报刊企业的应税项目主要有文化创意服务、物流辅助服务和有形动产租赁服务。在此三项服务中，由于物流服务和有形动产租赁服务分别适用6%和17%税率，营改增后扣除增值税进项后，对企业税负影响不大。而广告创意服务中，广告服务适用6%税率，比原营业税5%税率高出1个百分点。报刊企业营改增后，如果仍沿用原税制将报刊产品收入区分为商品销售和广告服务，分别按照13%和6%的税率计征增值税，报刊企业的广告业务名义税负不降反增(见表1)。

表1 某报业集团公司营改增前后税负变化表 单位:万元

由表1可以看出，该报业集团营改增后三年合计税负额减少508万元，降低2.9%。其中营改增前发行收入平均税负率(实际税负额/发行收入)为17%，广告收入平均税负率(实际税负额/发行收入)为5%，考虑报刊企业增值税进销倒挂和广告版面进项转出等特殊因素影响的综合税负率(综合税负总额/总收入)为8%;营改增后发行收入平均税负率仍为17%，广告收入税负率为6%，综合税负率为7.7%，该报业集团总体税负降低0.3%。

三、报刊类媒体企业营改增的重要意义

营业税改增值税既是完善我国税收征管体制和推动税制改革的重要措施，也是国家降低服务业税费负担，扶持服务业发展的制度性安排。将报刊等文化产业列入现代服务业，按照文化创意服务统一税目、税率实行增值税，不仅体现税制改革的目的，也是对文化体制改革和文化产业大发展、大繁荣的政策引导和政策支撑。

(一)营改增加速了报刊业转型和新媒体的发展壮大

随着互联网、3G等现代信息技术的发展和应用，手机、数字化出版等新媒体日益逼迫报刊等传统媒体由收费改为免费，甚至退出市场;报刊发行的时效性还要求报刊企业拥有一支发行队伍，发行队伍也面临着或退出或转型为物流服务企业的抉择。包括报刊在内的文化产品生产方式必将退出传统制造业而转型为现代服务业，为扶持传媒企业的发展和促进传媒企业尽快转型，加快营改增试点进程，使文化产业全面按照现代服务业计征增值税势在必行，营改增对报刊等媒体企业转型和新媒体的发展壮大发挥着引领和促进作用。

(二)营改增从根本上解决了报刊业增值税“倒挂”现象

增值税“倒挂”是报刊等媒体业企业一个特有的现象，它主要是由于报刊销售价格低于报刊纸张成本和印刷费造成的。随着增值税的改革，企业购进固定资产的进项税可以从销项税额中扣减，报业集团累积的增值税未抵扣进项税额越来越大。省级报业集团增值税进项“未抵扣税额”一般都在1千万元以上。增值税“倒挂”现象加大了报刊业企业的实际税费负担，不利于报刊业的发展。营业税改增值税后，将逐步消解这一现象，并从根本上解决报刊业增值税“倒挂”现象，增强企业的现金流动性。

(三)营改增进一步强化了企业照章纳税的法律意识

由于报刊企业既有增值税计税收入，又有营业税计税项目，不仅加大了企业计税报税的工作量，还容易产生计算错误，客观上加大了企业纳税环节的风险。报刊企业仅仅为了正确计算报纸广告所占版面的纸张进项税额，不得不安排专人每天进行统计计算，既增加了企业人力成本，也给企业带来了税务违法风险。营改增后，报刊发行与广告收入统一适用增值税，这一现象将得到根本解决，既减轻企业税务成本负担，也进一步强化了企业照章纳税的法律意识，降低了企业纳税环节的风险。

四、对报刊类媒体企业营改增工作的意见和建议

(一)增值税的起源与发展

增值税最早起源于法国，1994年起在我国实行，已由生产型转变为收入型，并成为我国第一大税种。在国外，增值税实行单一税率。我国营改增试运行中，在现行增值税17%标准税率和13%优惠税率基础上，新增11%和6%两档低税率，租赁有形动产等适用17%税率;交通运输业、建筑业等适用11%税率;其他部分现代服务业或者小规模纳税人适用6%税率，其目的是为了有效保证试点行业税负不增加。

(二)对营改增政策的建议

1.营改增后报刊发行和广告收入应统一适用现代服务业的文化创意服务范畴

长期以来，报刊作为新闻出版业的媒体业按照事业单位进行管理。改革开放后特别是实行文化体制改革以来，新闻媒体不断优化组织结构，整合内部资源，转变经营方式，确立市场主体地位，以资本为纽带联合、重组，已培育和发展成为具有较强竞争力和影响力的文化企业和企业集团。一张报纸、一本杂志，它的价值不在其商品属性，而在于内容，没有内容就没有报刊的发行，没有一定发行量的报刊，其广告就无从谈起。在经营过程中，报纸发行和报纸广告，犹如人的手心和手背，在增值税扩围工作中，应充分考虑报刊作为文化产品的市场营销特性，将报刊发行与报刊的广告发布统一为文化创意服务范畴。

2.营改增后应适当调整增值税税目、税率

现行增值税收入主要来自制造业、采矿业、电力生产和供应，以及批发、零售业和进出口货物。在其22个税目中，报刊适用第12个税目“图书、报刊、音像制品、电子出版物”，税率为13%。营改增将广告列入现代服务业的文化创意服务，无论按照营改增目的，还是广告收入与发行收入之间的依存关系，均应适当调整原增值税税目，将现行报纸发行(销售)收入与新增广告收入统一为文化创意服务，统一适用6%税率。税目、税率调整后对报刊业税负影响见表2:

从表2可以看出，2009—2011三年的报刊广告收入，分别占报刊总收入的74%、77%和75%，报纸销售仅占总收入的四分之一，维持营改增多档税率不变，将原报纸适用13%优惠税率调整为6%税率，可降低报刊企业税负16.6%，相比区分报刊发行和广告收入分别适用税率，切实降低了报刊企业的税费负担。营改增后报刊类媒体企业若统一适用6%税率，其综合税负率为6.6%，比营改增前的8%减少1.4个百分点，比营改增区分发行和广告综合税负7.7%降低1.1个百分点，既体现营改增不增加行业税负的设想，又明显降低了媒体企业的税负，给媒体企业转型和发展以强大的政策推动力。

表2 某报业集团公司营改增统一税目、税率后税负表单位:万元

党的十七届六中全会提出了“深化文化体制改革，推动社会主义文化大发展、大繁荣”的重大战略任务，进一步强调了文化在经济社会发展中的重要作用。国际情况也充分表明，当今时代，文化在经济社会发展中的地位和作用越来越突出。加快营改增试点进程，对包括报刊等媒体企业在内的文化产业实行增值税，统一按照现代服务业税目、税率计征增值税，不仅符合国家税制改革的方向和目的，也是对文化产业改制和文化产业大发展、大繁荣的政策支撑。

［1］刘佐.2012年中国税制概览［M］.16版.北京:经济科学出版社，2012.

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［3］丹尼尔·沙维尔.解密美国公司税法［M］.许多奇，译.北京:北京大学出版社，2011.

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