对于结构性减税制度的思考

钱勤英

（中共浙江省衢州市委党校，浙江 衢州 324001）

对于结构性减税制度的思考

钱勤英

（中共浙江省衢州市委党校，浙江 衢州 324001）

减税是税制改革的大趋势。本文在回顾了结构性减税政策的积极效应之后，提出了进一步完善税制，促进经济转型发展的思路。我国结构性减税政策应在减税的同时更加关注公平、关注民生，促进经济的可持续发展，推动社会和谐进步。

结构性减税；完善税制；社会公平；民生

一、结构性减税政策的实施效果

“结构性减税”一词首先在2008年中央经济工作会议提出来，是我国实行积极财政政策，应对国际金融危机、拉动内需、促进经济平稳较快发展的重要举措。实际上，自2004年以来，我国一直在进行结构性减税。近年来积极实施结构性减税措施，落实各项税收优惠政策，促进了经济结构的调整和发展方式的转变，取得了较好的效果。表现在以下几个方面：

（一）减轻企业负担，刺激经济增长

结构性减税政策的实施，特别是增值税转型政策的执行，减轻了企业税收负担，缓解了企业的资金压力，降低了企业融资成本，给企业发展壮大提供了强有力的资金支持，极大提高了企业更新改造扩大投资的积极性，有利于传统支柱产业设备更新和技术改造，有利于刺激投资，拉动经济增长效果明显。

（二）鼓励技术创新，增强企业竞争实力

结构性减税政策的实施，使企业每年支出的税款转化为自有投资款，从而有更多的资金可用于新产品、新技术、新工艺的研发，不断提高产品的技术含量，增强企业的竞争实力。

（三）促进经济转型，转变经济发展方式

结构性减税政策体现了国家对特定产业发展方向的指引，扶持了一大批新兴产业，推动了税收收入良性增长。特别是全面落实高新技术企业所得税优惠政策，极大地提高了企业科技创新的主动性和积极性，增强了企业核心竞争力和抗风险能力，促进了产业结构优化升级。有利于经济转型发展。

（四）推动就业增长，改善民生现状

小规模纳税人征收率统一降为3%，小型微型企业享受减按20%税率征收所得税等税收优惠政策，有效减轻了劳动密集型中小企业的税收负担。推动了小微企业的经济发展，促进了就业的增长，改善了民生。

（五）有利于资源节约，保护生态环境

新税收政策体现了国家促进节能减排和保护环境的意图：通过提高矿产品增值税税率，促进资源节约利用；通过提高成品油消费税促进节能减排和环境保护；对再生资源回收经营企业继续实行退税优惠，有利于废弃物的“减量化、再利用、资源化”，对促进能源资源节约和环境保护，促进循环经济的发展起到了积极的推动作用。

二、结构性减税政策存在的问题

在国际金融危机背景下的结构性减税政策体现了多种税种并用、多手段并举、多环节并促的特点，拉动了投资、增加了居民消费和促进了出口，帮助中国成功摆脱国际金融危机的影响，取得了很好的效果。但是结构性减税政策实施过程中也存在不少问题。

（一）减税的效果并不明显

税收在国外多数国家都是其政府收入的主体，占到90%左右。因此国际上常用国家税收收入占GDP的比重来表示宏观税负水平。我国则有所不同，政府支出需要的全部收入中，除了规范性的税收收入外，还有相当数量的非税收入。据相关资料显示，2009年我国财政收入占GDP的比重为20.4%，政府性基金收入占比为5.6%，社保基金收入占比为5%，以上合计为31%。如果再加上土地出让金收入，国有企业上缴利润收入，以及财政专户管理的其他收入和地方的其他收费，估计比重不会低于35%。把包括非税收入后形成的政府收入合计数占GDP的比重与其他国家比较，我国纳税人的真实税负水平远远高出一般发展中国家的税负水平，甚至超过发达国家的总体税负水平。

从我国近几年的税收统计来看（表1），税收收入占GDP的比重呈现出上涨的趋势。2010年，税收收入占GDP比重为18.2%，远高于2010年GDP增速。这显然不符合结构性减税的初衷。

表1 ：2004~2010年我国税收统计

（二）现行税制有诸多需要完善之处

1.经济结构调整上没有大作为

大力发展第三产业是我国经济发展的长期目标，但是从三次产业的宏观税负看，2009年我国第一、第二产业的宏观税负稍有下降，只有第三产业的实际税负上升。尤其是房地产相关产业的税收收入过快增长，与结构性减税政策的“调结构、惠民生”的初衷有差距。

2.扶持高新技术产业发展的税收政策有待完善

高新技术产业是新型工业化的主驱动力，科技创新是产业结构调整的核心内容。目前支持高新技术产业发展的税收优惠政策存在一定的缺陷。不利于处于技术研发阶段的企业进行技术创新改造，也不利于个人人力资本投资。

3.促进就业的税收政策有待完善

税收政策主要通过对劳动供给和劳动需求进行调节，从而实现对就业的调节。但是这个政策仍存在一定问题。一是税收优惠政策审批手续复杂，增加了税收管理难度和纳税人的成本。而且存在套取税收优惠现象，导致一些企业为了享受税收优惠政策注销原企业，重新变更经营性质，套取税收优惠。三是征免对象难以准确界定，无形中形成税收管理的黑洞。

（三）结构性减税对收入分配调节的作用有限

从目前出台的政策看，结构性减税更多的是关注企业而不是个人。其主要原因是我国个人所得税占国家税收收入的比重较小，2010年为6.6%。税收调控作用有限。随着各种机会不平等现象的大量存在甚至强化，我国的收入分配不公平现象仍在加剧，贫富差距仍在加大。从统计数据看，我国近年的基尼系数已远远超过国际公认的警戒线，接近于0.5；城乡收入差距拉大，考虑到现实的种种因素，城乡居民人均年收入之比有可能达到5：1甚至更高；我国最高行业和最低行业的工资差距大，2010年，我国人均年收入收入最高的行业是证券业，人均年收入8.08万元，最低的是农林牧渔业，人均年收入为1.73万元，最高行业约是最低行业收入的4.7倍。

三、进一步完善结构性减税政策的对策

当前政府要求处理好保持经济平稳较快发展、调整经济结构等关系，防止经济出现较大波动的政策基调下，税制改革成为我国今后改革最重要的内容之一。而结构性减税政策在税制变迁过程中仍将扮演重要角色。具体做好以下几方面的工作：

（一）进一步完善个人所得税制

我国个人所得税目前最主要的收入来源于广大工薪阶层，已成为名副其实的“工薪税”，高收入者所纳个人所得税占其收入的比重要远远低于中低收入者。个人所得税离所得税调节收入分配的要求差距甚远。2009年后农产品价格轮番上涨，普通百姓的基本生活成本增长很快，个人所得税的逆向调节作用更加突出。所以首先应该将个人所得税的定位于“富人税”。即征收该税的目的是调节收入分配而不是取得财政收入。其次提高工资薪金所得的费用扣除标准，实行综合为主，分类为辅的课征制。这样的征税方法不再用目前工资、劳务费、财产租赁等分类计税的办法，而是用全部的综合收入，通过综合分析来确定应纳税所得额。这样既可以提高税收工作效率，降低征管成本，也可以较好的体现纳税人的税收综合负担能力，实现税收公平原则。

（二）完善节能减排等税收政策，保证经济良性循环发展

当前发达国家已经非常重视资源、环境税的调节和筹资作用。我国目前面临比较突出的资源浪费、生态破坏和可持续发展等问题，应积极创作条件，扩大资源税征收范围到水、森林、草原等所有需要保护的资源品，进一步提高征收比例，并采用超率累进的税率形式鼓励节约开采资源。同时将原来的排污费改革为环境税，对工业污水等污染排放物先行征收，待时机成熟再独立开征炭税等。

（三）完善扶持高新技术产业政策，构建创新型社会

一是税收优惠方式多样化，不局限于税率式优惠和税额减免，更多注重所得税方面的优惠。二是扩大税收优惠对象，对那些已经和能够获得技术开发收益的企业给与税收优惠的同时，对那些尚未或者正在进入技术研发的企业适当给与税收优惠。三是建立鼓励人力资本投资的税收优惠政策，调动科研单位和科技工作人员的积极性，促进个人人力资本的投资。

（四）完善就业等税收政策，创造更多更好的就业机会

首先简化税收优惠政策审批手续，降低税收管理难度；明确界定个体经营的概念，前提必须是领取个体工商业户营业执照，企业从业人数应在法律上明确规定，统一吸纳失业人员就业人数占本企业全体职工人数的比例；加强与相关部门的联系和沟通，共同把好享受税收优惠主体资格的审核关，充分发挥社会协税组织的作用，对享受税收优惠的免征户实行动态管理，打击偷逃骗税。

（五）开征房产税，更好发挥税收调控经济的作用

针对房地产市场过热的现象，政府在提供廉租房，解决刚性需求的同时，可以适时开征房地产税，能有效解决房地产行业“一放就乱”的局面。房产税的开征，可以分步实施，初期先将营业性不动产和非营业性的高档住宅纳税征税范围，条件成熟后逐步推广到普通住宅。具体可以采取以下步骤：第一，配合房产登记部门，将城镇居民自有住房、农村居民的非住宅和非农业用房屋进行登记纳入征收范围，对廉租房、生活唯一住房给予优惠；第二，以房地产的现值或市场评估值为计税依据；第三，适当提高房产税的负担水平，增强房产税的调控功能，可采用累进税率。税率的设置要有针对性，对住宅划分为别墅、大户型等类型，对别墅可全额适用最高边际税率征税。

（六）开征社会保障税，进一步维护弱势群体的利益

我国的社会保障水平远落后于发达国家，上世纪90年代中后期开始，原有的主要由政府或者企业以实物形式供给的住房、医疗、教育等费用由居民个人承担，这些费用上涨速度超过多数家庭收入的增长速度，导致消费意愿下降。目前我国从税源、社会接受程度、税收征管等方面都已经具备了开征社会保障税的条件。可以考虑将现行的社会保障费改为社会保障税，以雇员的工资总额为计税依据，采用税率水平较低的差别险种税率征收。考虑到我国生产力水平不高，地区间经济发展水平差距较大的实际，社会保障税制应该是多种模式的，并将其划归地方税，作为地方建立健全社会保障体系的财力保证。

[1]陈共.财政学[M].北京：中国人民大学出版社，2001.

[2]高鸿业.西方经济学[M].北京：中共人民大学出版社，2011.

[3]中国国际税收研究会课题组.关于当前实施结构性减税的若干政策建议[J].涉外税务，2009，（4）.

[4]祝遵宏.新一轮税制改革应实行结构性减税 [J].经济体制改革，2005，（1）.

[5]刘成龙.多元目标约束下的结构性减税政策评析 [J].税务研究，2009，（12）.

[6]黄志刚，路春城.基于包容型增长的结构性减税政策研究[J].经济纵横，2011，（5）.

[7]王建鸿，刘军，杨振.继续完善结构性减税政策 促进经济平稳加快发展[J].财税纵横，2011，（7）.

[8]朱青.发达国家税制改革的近期走向及对我们的启示[J].财贸经，2006，（3）.