浅议代扣代缴年金个人所得税

钱玉香

（胜利石油管理局 胜利发电厂，山东 东营257087）

企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。根据《个人所得税法及其实施条例》规定，企业年金应征收个人所得税。

一、企业年金个人所得税扣缴实施存在的问题

当前，企业年金个人所得税扣缴实施主要存在以下几方面问题。

（一）年金个人所得税政策认识不太到位

我国个人所得税有几十年历史。而年金个人所得税政策出台不足10年，年金个人所得税政策的明朗化时间更晚［1］。我们近距离接触年金个人所得税不过3年时间。职工对年金是什么、年金个人所得税为何物有疑问，属正常现象。由于认识上的不足，对代扣代缴年金个人所得税工作带来困难。

（二）年金个人所得税计税基数不太精准

《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》明确，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。依据此文件，将个人缴费部分从税后工资中予以扣除，税政运用适当。但在对企业缴费部分计税基数有偏差，现以某单位某月年金业务为例进行说明，应缴企业年金汇总表见表1所示。

表1 应缴企业年金汇总表

个人缴费与税金无关。据了解，企业缴费每月计提的5%中计入个人账户的是4%，1%用于支付特殊年金和年金税，由“58 799．17＋13 177．08＋335 987＝407 963．25”等 式 和 “572 724．25－559 547．17＝13 177．08”也可得知。由此可见，4%全额记入个人账户应属税后收入，但税务检查时会有计税基数偏低之嫌。

（三）年金个人所得税申报不太规范

国税函［2009］694号要求，设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。可目前税务局下载的申报模板无法进行年金个税的计算。只能在Excel电子表格中分三种情况设置公式计算出年金个人所得税，再用税金除以税率得出收入额。将收入填在《收入申报模板》境内收入额一栏，计税认定选“年金”，税率一般输入3%，这样计算虽然足额计提了税金，但是不方便核对，在汇总模板应发工资总额时数据偏低，难免还有漏报之嫌。

二、完善企业年金个人所得税扣缴的对策

（一）加强宣传和核算人员培训

1．注重对年金个人所得税政策的宣传

年金个人所得税关系到每个职工的切身利益，为减少日后争议，应做好税政宣传。要注重多样性和灵活性，通过网络、报纸等媒介或举办培训班，广泛宣传年金缴纳个人所得税政策，使职工能够在潜移默化中逐渐接受并形成一种自然而然的观念。

2．关注核算员的培训

各单位核算员掌握着职工收入的基础资料，年金个税的核算工作主要集中在他们身上。由于年金个人所得税的计算不同于工薪，又不同于年终一次性奖的发放，尤其是企业缴费的计算较为复杂，这就要求对核算员进行业务培训，提高所有人员的操作技能和个人素质，使年金个人所得税的计算数据真实准确，为次月的扣缴打好基础。

（二）年金个人所得税计税基数以计入个人账户数据为准

目前，关于个人所得税的计算有两种方法［2］：一是个人负担个人所得税，税款直接从职工个人收入中扣除。二是单位负担个人所得税，这种情况要将税后收入还原为含税收入（即应纳税所得额），再计算个人所得税，按再次计算的税金申报。我们现行年金个税的做法：企业缴费计入个人账户4%，税款从1%支付，属第二种情况。鉴于目前税务局的申报模板只适用第一种情况，另外年金个税数额较小，这种做法无可厚非。但从长远看，随着税务部门对年金个税的关注，随着个人账户的逐渐完善，会有税务风险，不如把计入个人账户的缴费比例由4%调至4．5%，税款由职工直接负担为好。其优点：一是直接用第一种情况，适用税务局的申报模板，免除日后查账出现税基偏低的风险；二是日后个人年金账户如果可以像公积金账户那样每年发放个人对账单，也便于和税务局打印的完税凭证核对。

（三）年金个人所得税计税模板功能亟待开发

《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国税局2011第9号文件）规定，个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。但现阶段由于税务局申报模板关于年金个税计算的功能太少，年金个税的计算基本由辅助表格完成，现举例说明，见表2。

表2 年金个税表

按文件规定，我们计税考虑了三种情况：

（1）直接计税。张三收入扣除三险一金再减去3 500元，为3 396．4元，大于0，直接用B栏数乘以3%，税金9．84元。

（2）差额计税。李四收入扣除三险一金再减去3 500元，为－141．8元，但加上B栏数得出A栏数应纳税所得额192．2，大于0，则用A栏数乘以3%，税金5．77元。

（3）无需计税。王五收入扣除三险一金再减去3 500元，加上B栏数得出A栏数－67．5，小于0，不用交税。

最后用个人所得税推出财务用数据，粘贴到《收入申报模板》境内收入额一栏，计税工作似乎已完成，其实不然，若把张三收入改为3 280元，税率输入10%，系统算出税金为328元，而且审核校验通过。看来即使收入填对了，税率填对了，速算扣除数填错了，模板都不能识别，功能急需大大开发，否则无法满足当前年金个人所得税的管理。

三、结束语

企业年金制度的建立，使年金个人所得税与职工息息相关，为把年金个人所得税代扣代缴工作做到合法合理，应通过宣传年金管理政策、优化年金个人所得税税基、升级申报模板等办法加以完善。

［1］ 章映红．企业财务集中核算模式下的税务风险及对策［J］．会计之友，2012（4下）：117－119．

［2］ 全国注册税务师执业资格考试教材编写组．税法Ⅱ［M］．北京：中国税务出版社，2010：161－162．