预制构件厂的固定资产折旧方法新探析

广西玉林市市政工程管理处 叶伟萍

固定资产作为企业的重大资本投入，如何提计其折旧、充分有效利用资源，加速资金回流是每个企业财务管理都必须考虑的问题。然而不同的企业、不同的行业各具特色，不可同一而论，就预制构件厂该如何科学合理计提折旧并将其计入产品成本是本文将要探讨的问题。

预制构件行业是属于建筑材料生产行业中的一个重要组成部门，主要预制产品有各种口径的水泥砼管，建房所用的墙体砖及各种铺设人行道的透水砖等。所需的主要机械设备有大中小型悬辊机及制砖机等。大凡一个企业采取何种折旧方式都必须根据本企业具体情况而定。预制构件厂作为建筑企业中的一员，同样具其自己的行业特性及自身的特殊性。一个企业的固定资产按部门一般可分为管理部门使用固定资产和生产部门使用资产，单就预制构件厂的管理工作部门所用的固定资产，只采取直线年法折旧便可，而且简便明了并与新的企业所得税法所规定的相吻合。但生产部门用的机器的折旧是要计入产品成本，若只简单采用直线年法折旧显然是不妥的。以预制构件厂的生产砼管用的大型悬辊机为例，设一台大型辊机的原价值为60万元，使用年限为10年，（为简便起见，在此不计残值）则每月的固定资产折旧为60÷10÷12＝0.5万元,计提折旧应作为会计分录为：

借：制造费用—折旧 5000

贷：累计折旧 5000

继而摊入产品成本应作的的会计分录为：

借：生产成本——x 产品 5000

贷：制造费用——折旧 5000

倘若本月大型辊机只生产1200#×2000 径的水泥砼管5 条,侧依上述计法,侧每条1200#×2000 径砼管所应承担的折旧成本为1000元,而市场上每条1200#×2000 径砼管的售价只不过是400-500元左右。如此计成本法显然不符合成本的配比原则，所以上述计提折旧方法在理论上是可行的，在实际工作的操作中单纯按教科书显然是有失偏颇。依据预制构件厂的生产特点，笔者认为构件厂的生产用固定资产的折旧方法可采用工作台班与年限直线法两者相结合的折旧方法，并且在其中引进一个中间科目：长期待摊费用。操作如下：

计提折旧先按直线法计提，并直接计入长期待摊费用—折旧，仍以以上大型悬辊机的折旧为例，按平均年限法，计提折旧时，每年应提折旧（60÷10=6万），作分录为：

借：长期待摊费用——折旧 60000

贷：累计折旧 60000

根据每种产品的生产工时、及预计每台机械的工作量等因素，确定每种产品的台班。

每月生产产品时，根据产品的品种及其产量，按已确定的台班，计算应计入成本的折旧。假设按上述因素，我们确定1200#×2000 砼管的单位台班为50元，800#×2000 砼管的单位台班为40元，而本大型辊机共生产1200#×2000 砼管35 条、800#×2000 砼管45 条，则应计入生产成本的折旧为：

35×50+45×40=1750+1800=3550

则对此应作分录：

借：制造费用 3550

贷：长期待摊费用—折旧 3550

同时作分录：

借：生产成本—1200#×2000 产品 1750

生产成本—800#×2000 产品 1800

贷：制造费用 3550

年末时若长期待摊费用—折旧科目出现借方余额（假设是5000元），则是应将其转入管理费用，分录如下：

借：管理费用 5000

贷：长期待摊费用 5000

若长期待摊费用—折旧科目出现贷方余额，则说明本年度的产品产量超过预计折旧年限单位年限的工作量，出现这种情况时，无需作会计分录。下一年度计提折旧会计时的会计分录：

借：长期待摊费用

贷：累计折旧

此分录会将上年度长期待摊费用—折旧科目贷方余额自动冲转。综上所述，预制构件企业采取上述方法计提折旧并依此计入产品生产成本的方法好处有以下几个方面：

折旧方法符合现行税法。新税法规定，固定资产折旧法适用直线年限。如此进行会计处理正与新税法要求相吻合。

单位产品更能科学合理负担折旧费用，更能体现合理配比原则。

采用单位台班的方式将折旧计入产品生产成本，大大简化了核算程序。

[1]《成本会计》