论企业内部控制体系的建设

山东鲁光信息工程有限公司 王亚楠

一、企业内部控制体系建设的原则与评价标准

(一)建设企业内部控制体系的基本原则

1、协调性原则

协调原则是指企业各部门之间在内部控制制度的基础上形成相互制约和牵引的关系，各部门工作人员相互协调配合，各项业务各个环节的衔接紧密，以保证企业日常经营业务活动的连续性和高效性。协调性原则就是旨在提高日常业务活动的工作效率，促进业务之间、部门之间相互协调、相互制约，共同促进企业经营业务管理活动的高效运作。

2、成本效益原则

成本效益原则是从企业内部控制体系的目标来分析，企业内部控制体系建设其根本原因是为了降低企业经营管理成本，提高经营经营绩效，保证资金资产完整安全，防范经营风险。因此，成本效益原则是为了维持企业在建立内部控制体系时所耗费的物力和人力成本与其产生的经济效益之间的权衡关系，使得内部控制成本效益保持在一定的合理范围内。

3、相互制衡原则

企业内部控制体系的建设应遵循相互制衡原则，其主要体现在企业内部各项经营业务活动中，需要由两个或两个以上的部门或员工相互协调完成一项经济业务，在业务流程上就存在着不同部门之间的相互约束和牵连。在建设内部控制体系过程中，需要明确各部门在各环节中的内部控制职能职责，明晰责任义务，确保将内部控制制度落实到实处。

4、企业内部控制体系建设的评价标准

企业内部控制体系的建设需要适应企业的发展需求，为企业可持续发展提供必要的支持和条件。从企业长期利益最大化的角度出发，内部控制体系应达到以下评价标准。一是落实全面，制度细化。企业内部控制体系的各项制度、程序和方法应与经营业务活动的各个环节紧密结合，全面落实到各项业务当中，将日常经营业务活动纳入到企业内部控制的管理范畴。二是权责明确，操作规范性。健全完善的内部控制体系应涉及到企业的经营全过程，对整个企业内部活动进行监督和控制，具有较强的操作性和复杂性。各部门各岗位职能职责划分明确，确保内部控制体系为企业内部管理质量提升起到指导作用。三是对内部控制执行效果加以评价，持续改进。企业内部控制体系逐步向着科学化的内部控制机制发展，需要对企业内部经营管理活动的控制结果给予评价，分析现有的内部控制措施，持续改进使之达到良好的控制效果。

二、企业内部控制体系的构建思路

(一)内控环境的建设

加强内部控制环境的建设方面，主要从以下一些角度来考虑。一是公司治理结构。结合公司的性质制定合理的治理结构，便于从组织形式上切实发挥以董事会为核心的内部控制机制，使董事会以及审计委员会在投资者授权范围内，能够通过内控制度来规范企业投资行为和政策符合企业发展战略目标和方向。二是信息系统的应用。内部控制措施执行离不开良好的内部信息沟通机制，信息系统通过有效的传递形式将内部控制贯穿于企业整体业务流程，可以通过明文规定的行为准则进一步规范部门和员工的行为。

(二)风险评估与业务流程再造

企业需要围绕整体业务活动对风险因素进行识别和判断。从战略层面来考虑，需要综合衡量外部宏观政策及相关法律规定，综合分析企业业务活动的系统风险和非系统风险因素，对于系统风险则采取规避的方式来降低风险发生的损失；对于非系统风险，需要结合具体内容进行分析，综合考虑企业面临的机遇与威胁，发展的优势和劣势，衡量比较后采取较为理想的防范控制措施。从业务层面来看，按照实际业务需求，对各部门的信息流程、业务数据、技术支持等逐项梳理，追溯各业务模块各流程中的风险溯源。通过对企业风险的确认和分析，有针对地进行业务流程再造，更新业务流程的效率和效益。

(三)监督和内控评价

监督和评价环节是内部控制体系的必要环节，企业应该设置专职人员对内部控制的运行情况进行实时监督和评价，发现内控执行过程中的缺陷，及时纠正。企业的内部控制监督可以分为内部审计部门的监控和与外部信息交流的监控，其中，内审部门主要是对企业的预算计划执行、利益分配、责任落实等方面的监控，通过内审部门确定既定政策十分落实执行，已有的标准体系是否合理有效，资源是否得到优化配置。通过内部审计的结果来重新认识内控体系，根据评价结果进一步改善或改进内部控制体系。

三、完善企业内部控制体系建设的思考

(一)营造良好的内部控制体系环境

良好的内部控制环境是建立企业内部控制体系的重要基础，内部控制环境的营造关键在于对影响内部控制因素的管理，其中，起到核心作用的是企业文化和管理组织结构。企业文化不仅代表一个企业的价值观和行为风范，同时，良好的企业文化有利于企业凝聚力的增强，提高内部控制的有效性。企业要营造一个良好的内部控制环境，首先，要建立一个具有团队合作意识的企业文化氛围，内科的核心在于协调和监督作用，企业文化中的团队合作意识很好地将相互协调、相互监督落实到责任和义务中，员工在合作过程中的业务交流均建立在合作和监督的基础上。完善企业内部管理机制，从公司治理的角度加强管理层的制衡和分权问题，促进良好内部控制氛围的形成。

(二)注重内部控制体系的可操作性

内部控制体系不再仅仅局限于传统的查弊纠错和保护企业资产功能，而是逐步通过内部控制体系提高企业整体的经营效率和效益。内部控制体系是面向于企业全方位业务流程的管理体制，需要对业务各环节协调衔接并加以监督和控制，各环节的有效组合直接影响到内部控制人员的工作效率，因而，有必要更为清晰直观地对内部控制措施进行描述，规范内部控制制度的语言表达，将内部控制流程可视化，采用图形、符号等形式帮助工作人员准确快速地了解内控措施，并在内部控制的流程图中突出体现内部控制的关键点及其控制措施，提示相应职能部门的责任义务。这种方式有利于内部控制制度可操作性增强，内部控制措施的执行效果显著提高。

(三)建立健全内部控制评价体系

企业内部控制体系需要能够适应企业生存发展的需要，为企业实现长期发展目标提供有力的保障。因此，需要对企业内部控制体系进行评价，修正内部控制体系的目标，服务于企业发展和员工个人价值的发展方向。从操作层面来看，内部控制评价要实现对员工绩效考核的作用，确保员工了解内部控制评价的标准和评价结果对其的影响；从企业经营管理的层面来看，内部控制评价所采用的方法、技术和评价流程，都具有较高的可信性，管理层必须重视内部控制评价工作，运用评价反馈机制来寻找内部控制体系中存在的问题并加以改正。内部控制评价工作是对内部控制体系的有效性进行分析和评定。

(四)加强对会计系统的监督和控制

会计信息系统控制是对企业财务会计工作内容本身进行控制，对会计核算的基础性工作进行监督。根据《企业会计准则》以及企业内部关于财务会计的相关规章制度，对会计机构、会计业务流程设置控制点，加强会计人员的管理和监督，严格审核会计凭证、会计账簿和财务报告等相关财务信息披露内容，规范会计业务的内部控制程序和方法，建立完整真实的会计信息审核记录档案。通过制度的制定和落实，加强内部控制对企业财务会计信息的间接干预和控制，确保企业财务报告的真实可靠，从而推进内部控制体系建设的完善。

(五)进一步完善企业治理机制

良好的企业治理结构有利于内部控制的建设和实施，优化资本结构，健全董事会制度，严格遵守《公司法》，合理配置董事会权限，促进公司法人治理结构的协调运转和有效制衡。从企业治理的角度分析，企业治理机制主要包含两方面的内容，一方面是所有者与经营者之间的关系，要权衡二者之间的利益分配，股东和利益相关者通过授权等形式管理企业，并制定适应的措施来确保自身利益最大化，这与公司可持续发展长期效益存在矛盾的关系；另一方面，企业领导层及高级管理人员应认真履行对股东及利益相关者的责任，将应尽的职责权利落实到各部门各项业务上，正确处理好各利益相关者的利益关系。良好的内部控制体系是公司管理者正确处理好各利益关系的关键，也是实现公司治理目标的重要保障。

四、结束语

综上所述，拥有健全完善的内部控制体系是企业走向规范化管理的基本保证，是有效规避企业经营风险，确保资产完整安全，控制会计信息质量，协调企业各方利益相关者利益均衡关系的有效措施。因此，需要结合企业经营的实际情况以及市场环境的形势，借鉴国内外成功的内控管理经验，进行科学的内部控制体系建设，使其能够为企业可持续发展更好地服务。本文重点探讨完善企业内部控制体系建设的具体对策，旨在为企业实践中强化现有的内部控制制度提供理论依据和借鉴作用。

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[2]刘惠标.如何建立有效的企业内部控制体系[J].经营管理者.2011(10)

[3]周建良.浅析我国企业内控体系建设现状[J].冶金管理.2010(10)