财务内部控制研究

刘欣生，王桂兰

（山西大同大学计财处，山西 大同 037009）

财务内部控制研究

刘欣生，王桂兰

（山西大同大学计财处，山西 大同 037009）

财务内部控制是一项十分重要的财务管理手段，这既是企业的一种特殊的管理过程，又可以形成特殊的企业文化。全面树立内部控制理念，培育和形成内部控制文化，对于加强企业内部控制管理具有特别重要的意义。

内部控制；目标；基本假设；文化；理念

一、财务内部控制的含义

（一）内部控制概念 内部控制由内部牵制发展而来。“牵制”有三方面的含义：约束，控制，拖住使不能自由行动。内部控制是在一定的环境下，为实现管理目标，综合考虑各种影响因素，采取的具有制约、规划、评价和自我调整的一系列方法、程序与措施的总称。内部控制就是自我约束、自我调整的综合体。一个单位进行内部控制的重点就在于组织机构与职责分工、预算管理、会计信息、资产管理、授权批准、员工素质等环节的设计与实施。

随着社会环境的发展变化，“牵制”适应了财务会计这一行业的内在要求，并在财务监督领域很快生根发芽，不断创新，形成专门的理论体系。《柯氏会计辞典》对“内部牵制”作出了较为详细的解释，核心观点是认为内部牵制是一种为实现目标，采用一定措施而制订的业务流程设计。1992年美国COSO发布报告《内部控制——整体框架》（即“COSO”报告）认为，内部控制是为实现目标而提供合理保证的一种过程。我国1997年《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》也给出了内部控制的定义，认为它是为了一定目的而制定和实施的政策与程序。归根到底，内部控制源于内部牵制。内部牵制机能的实现形式大体包括四种情况：第一，依赖实物进行牵制。例如仓库门上多上几把锁，把钥匙交给两个以上的工作人员持有。除非同时使用这几把钥匙（实物），否则仓库门打不开。第二，靠机械牵制。例如保险柜的门锁设置定时装置及密码，如果没有在设定时间内按正确的密码程序操作，保险柜就打不开。第三，靠体制进行牵制。就是在制度设计及运行过程中，运用多种控制方法来预防错误和舞弊的发生。第四，靠簿记来牵制。就是建立健全各种簿册登记制度，运用多种方法，设计簿册之间的关联，并且定期进行核对。

通过以上论述不难发现，内部牵制制度的建立其实是基于两个基本设想：其一，两个人或两个以上的人犯同样错误的机会比一个人犯同样错误的机会小；其二，两个或两个以上的人合伙舞弊的可能性比单独一个人舞弊的可能性小。内部牵制机制就是按照这样的设想，实现上下牵制，左右制约，相互监督，并发展成为财务制度本身安全可靠的重要体现。

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，内部牵制仅仅是萌芽期，经过内部会计控制与内部管理控制、内部控制结构、内部控制整体架构等几个重要发展阶段，逐步成熟，尤其是财务内部控制理论，适应时代要求，适应社会环境发展变化的要求，满足企业自身发展需要，迅速发展，日臻完善。

（二）内部控制目标 内部控制是通过特殊的管理过程，在合法的前提下，利用所有可利用的资源，使“兴利”与“防弊”兼顾，由组织管理层及内部各单位设计、建立，并由组织内所有员工共同遵循，藉以合理确保下列目标的达成：可靠的财务报告；有效的营运；相关政策、计划、程序、法令及规章的遵循。控制是主体对受控客体的一种能动作用，是基于要实现的目标，驱动受控客体通过约束与调整，尽可能重合目标的过程。

根据《内部会计控制规范——基本规范》，财务内部控制尤其应当达到以下基本目标：第一，提高经营效率和效益，实现组织战略。第二，全面规范会计行为，保证会计信息真实和完整，不断完善单位内部控制制度是规范单位会计行为，保证会计信息质量的有效途径。第三，强化基础数据管理，堵塞漏洞，消除隐患，保护单位资产的安全完整。第四，保证国家有关法律法规及单位规章制度的贯彻执行。建立内部控制制度，不能和国家有关法律法规相冲突。第五，风险防控。保证组织能及时发现风险并控制风险，以增强适应内外环境的应变能力及抵抗风险的能力，这也是内部控制的重要环节。

（三）内部控制基本假设 内部控制基本假设是整个内部控制理论结构赖以建立的基础，是推导其他命题的前提。离开了这些假设，内部控制就不能存在。

1.控制对象假设。是指实施控制或为之服务的单位或部门，这是内部控制系统中的基本元素。根据需要，内部控制对象可以细化到组织内部最细微的环节，且没有最小，只有更小。控制对象假设直接影响控制范围的界定、控制目标的制定、控制责任主体的明确和控制绩效的评价等方面。

2.可控假设。所有内部控制的对象应该是可以控制的，至少在理论上具有可控的依据，否则，内部控制无从谈起。这就要求在确定控制范围时，必须甄别可控要素与不可控要素。只有主体能够控制的对象，才能够纳入内部控制体系。

3.人性复杂假设。内部控制的实质是对人进行约束和激励的一种机制，这就要求对人性作出合乎情理、合乎逻辑的判断。

4.不串通假设。内部控制的核心是内部牵制，内部牵制的一个重要前提是合伙舞弊的可能性要小，如果两个或更多的人串通舞弊，内部牵制将失去作用。这是内部控制的局限，也是内部控制建立的基本前提。

（四）内部控制的基本原则 包括制约性原则、合法性原则、谨慎性原则、效益性原则、系统性原则等。在制订内部控制制度时，要符合国家有关的法律法规和政策，还要注意研究文化背景、法律背景等因素，不能以低“人权成本”为代价，不能漠视企业法律风险防范。要坚持内部控制面前人人平等，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力，坚持不相容职务相互分离，确保相互牵制、相互监督。内部控制应遵循成本效益的原则，追求用合理的最小成本达到最佳的控制效果，不断提高工作效率，提高经济效益。在进行内部控制制度设计时要统筹兼顾，将内部控制贯穿于经济活动的各个方面，以风险防范为出发点，系统地对整个经济活动的全过程进行监督和控制。

二、促进形成内部控制文化

一个单位的文化氛围、文化底蕴是内部控制理念生长的土壤，只有从制度、文化两方面来进行行为控制，形成有生气的内部控制文化，才是内部控制的高级阶段，才能实实在在地将内部控制落实，使内部控制有效。

企业文化是包含价值观和经营实践的综合现象，是一种管理理念。切不可忽视企业文化巨大的人文力量，及其在正确引导下凝结成推动企业发展的巨大动力。从某种角度讲，企业文化是民族文化和现代意识影响下形成的具有企业特点的行为规范，这就引申出诸如文化观念、历史传统、英雄人物、竞争规则、经营哲学、习俗仪式、行为举止等许多内容，并与内部控制理论相结合，值得深入研究和学习。

内部控制归根结底是行为的控制。任何一套内部控制体系的执行，最后都要落实到人，即人的行为上。在文化环境中，人的有些思想是隐性的，比如，“士为知己者死”之类的精神，西方人就很难理解；而公私分明的处事方式，我们又很难做到。何况，在传统文化与现代文明交融的背景下，人们的想法千差万别，更导致每个人的行为十分复杂，这就需要寻找差异化的内部控制方法，其中最有效的措施就是依靠在本民族文化土壤中生长出来的企业文化。

内部控制与企业文化互为动力、互相促进。很显然，先进的企业文化可以促进内部控制的建设，而完善的内部控制对于进一步推动企业文化的发展有重要作用。对于一个企业，一个单位，内部控制及企业文化都应是保障规范经营，促进科学发展的积极因素。科学、完善的内部控制制度，首先体现出企业的精神风貌及经营理念，能够树立和谐的企业形象，有利于促进优秀企业文化的形成，并会在实施过程中进一步推动企业文化的发展。另一方面，内部控制依赖于企业文化的支持，只有扎根于优秀的企业文化土壤中，内部控制才会茁壮成长。

三、全面树立内部控制理念

全面树立内部控制理念就是将内部控制思想普遍化、绝对化，成为内部控制本身的原型。全面树立内部控制理念，是内部控制管理的精髓，是内部控制的灵魂。组织内部从管理层到实施目标的每位员工，如果没有全面树立这种理念，那么内部控制管理永远是有裂缝的，是不完全的。

理念是思想，决定了实践行为的方向与细节。如果将内部控制比作社会环境中的一个人，那么内部控制的范围包括人体的头、颈、躯干、四肢及所有器官，以及与他们活动（或运动）相关联的所有结果，甚至包括人的思想、意志，外部生存环境等，当然，每一个器官又由许许多多的组织、细胞及活动结果组成。内部控制要求我们有这种理念：只要需要，内部控制就必须渗透到每一个最小的单位之中。就是说，无论控制对象可以分解成多么细微的环节，只要需要，内部控制就应如影随形，控制到最细微的环节。而对控制过程本身的控制，可以称为再控制。理解这一重要概念至关重要。

先看一个例子：

在控制流程图中，出纳人员去银行缴款这一环节，可能存在的风险是：出纳自己一个人去银行缴款，款项存入自己的账户或其他非指定账户。这就必须启动内部控制理念，进行风险再控制，比如派出三名工作人员去存款，存款完毕后将银行回单及时交付会计人员。相关配套的制度规定比如单位派车、现金管理等都要严密完善。如此，内部控制理念常在心中，始终贯穿整个管理过程，才能将内部控制落在实处。

事物发展具有前进性与曲折性，内部控制亦随着社会经济的发展而不断丰富和发展。我们也必须紧跟时代发展，认真研究相关领域的新问题、新观念，与时俱进，将内部控制理念不断向前推进。

[1]财政部.内部会计控制规范——基本规范(试行)[Z],财会[2001]41号.

[2]何海栋.高校内部控制及其构建[J].中北大学学报(社会科学版)，2005(3):83-84.

[3]季传先.浅谈内部控制的环境.财会通讯(综合版)，2005(5):24.

[4]赵检文.内部会计控制的现状与对策[J].财会研究，2005(3)：38-39.

[5]王新德.浅谈工业企业的内部会计控制制度.现代商业，2011(12):227.

A Study of Interal Control of Finance

LIU Xin-sheng,WANG Gui-lan
(Department of Finance,Shanxi Datong University,Datong Shanxi，037009)

Internal accounting is a very important means of financial man agement;it not orly it a special managcment process,but also forms special enterprise culture.Setting up the ideas and developing the culture of internla control is of great significance in enhancing internal management for an enterprise.

internal control;objectire;basic assumption;culture;idens

F234.4

A

1674-0882（2012）06-0110-03

2012-08-23

刘欣生（1970－），男，山西灵丘人，高级会计师，研究方向：财务管理。

〔责任编辑 裴兴荣〕