高校教育成本核算探析

刘治宇

(山西大同大学计财处，山西 大同 037009)

高校教育成本核算探析

刘治宇

(山西大同大学计财处，山西 大同 037009)

高校在提高办学质量、加强资源合理利用的同时，必须降低成本，使学校在不断提高办学效益的同时能取得持续的发展。因此，合理的教育成本核算十分重要。本文研究了高校实施成本核算的必要性，核算的原则，以及在核算方法上的创新，旨在为解决目前高校成本核算存在的成本意识不强、资源配置效率低下等问题，提供理论支持和实践指导。

教育成本；高校教育成本；成本核算

高校教育成本是指高等学校在教育活动中为培养各类人才所耗费的教育资源价值的总和。这一指标可以综合反映学校的管理水平和办学效益。随着高校招生规模的不断扩大及高校教育管理体制改革的不断深入，高校的教育成本也在不断增加，而高校教育成本在现有高校的财务报表中都没有得到有效合理的反映。为了更好地推进高校教育体制改革和提高高校的办学效益，必须对高校的教育成本运用科学的方法加以核算和控制。

一、高校教育成本核算的必要性

（一）高校教育特点所决定 目前我国高校实行的是学生自己缴费上学制度，高校产业逐步从原来的公益化向产业化过渡。高校主要从事的是教学和科研工作，学生是高校的主要产品，学生通过对社会做出贡献而实现其价值，与企业生产产品相似，培养学生同样需要耗费大量的资源，存在“投入”和“产出”的比例关系。高校必须在不断提高教学科研质量、扩大就业的同时，充分考虑投入和产出，重视教育成本，合理配置教育资源，提高教育经费的使用效率，争取做到以最少、最合理的教育资源耗费，培养出更多、更优秀的人才。因此，重视高校教育成本核算是必然的。

（二）高校教育成本核算是高等教育体制改革的必然要求 随着我国高校教育体制改革的不断深入，高等院校的办学体制和办学形式逐步完善。办学经费来源也由单一的财政拨款，转换为自筹资金和财政拨款相结合，还有由社会投资来解决资金短缺的问题。社会各方资金的投入需要对高校的教育成本进行必要的考核。高校为了扩大招生、建设新校区，大量向金融机构贷款，而金融机构也把高校教育成本作为考核高校的一个重要指标。传统的“报账式”核算已经很难满足各方对高校会计信息的需求。为了高校的发展，高校必须进行成本核算。

（三）高校教育成本核算有助于提高高校管理水平和资源利用效率 当前，我国高校面临着教育经费不足与教育资源严重浪费并存的问题。首先，教育资源短缺问题在短时间内难以得到解决，不论是教育经费还是人才培养都不可能在短时间达到需求。其次，高校教育资源配置不够合理。大部分高校只注重教学质量的提高，而不重视内部管理水平的提高，没有办学成本效益分析的意识。《2011年全国高等教育事业发展统计公报》显示，我国普通高等学校教职工215．66万人，其中专任教师134．31万人，行政管理人员占总人数的40%，这个数字远远超过《高等学校教育培养成本监审办法》中规定的行政管理工作人员原则上控制在事业编制教职工人数的12%～15%的标准。另外，教学仪器设备重复购置、利用率低等问题也严重制约了高等教育事业的良好健康发展。

二、高校教育成本核算原则

（一）权责发生制原则 根据相关规定，高等院校的会计核算采用收付实现制，主要是为了准确反映国家预算的收支情况，以监督教育经费的执行情况。但在实际工作中，收付实现制并不能准确地反映资产和负债的状况。如学校的房屋、教学设备等均是投入在先而使用在后，对于这些固定资产只有采用“累计折旧”核算才能真实客观地反映固定资产的净值。另外，对银行利息的核算，在收付实现制下只在偿还时才入账，低估了财务风险，采用权责发生制则每月都要入账。因此，采用权责发生制可以全面反映学校的各项教育成本水平。

（二）收益成本配合原则 收益成本配合原则，又称配比原则，主要是指同一期间发生的收入、产出必须与成本费用相匹配。在我国的相关规定中并没有要求高校成本核算中采用收益成本配合原则。但在高校教育成本核算中采用这一原则可以准确反映出投入与产出的关系，可以准确计算出某一教育产品或教育投资的成本。

（三）划分收益性支出和资本性支出的原则 划分收益性支出和资本性支出的意义在于确认哪些支出能够计入当期成本，而哪些支出应在以后会计期间分摊。在高校的支出中也存在收益性支出和资本性支出，要准确核算高校的教育成本必须将收益性支出和资本性支出分清楚，也就是必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。

（四）实质重于形式原则 实质重于形式原则要求高校在进行成本核算时更注重交易事项的经济实质，而不要过多拘泥于法律形式。凡是属于当期应确认计量的，都应该纳入到当期成本核算系统。

（五）不要忽视机会成本的原则 所谓机会成本就是一种资源用于本项目而放弃用于其他机会时所可能损失的利益。高校在成本核算过程中，必须重视机会成本，这样才能正确核算当期成本，才能进一步加强高校自身的成本风险控制，提高成本核算的效率。

（六）简便性原则 在会计核算中，成本核算是比较复杂的。但高校由于历史原因，并未形成成本核算的基础，若成本核算制度过于复杂，会增加高校会计核算的难度和工作量，不便于高校教育成本核算的实现和推广。因此，高校教育成本核算应简便易行。

三、高校教育成本核算的方法创新

（一）作业成本法在高校成本核算中的应用作业成本法作为一种比较先进的成本核算方法，目前在各个行业中得到了广泛的应用。基于我国高等学校间接费用多而直接费用少，成本结构较为特殊，成本核算和管理比较薄弱等特点，作业成本法也被引入高校教育成本的核算当中。作业成本法的基本原理是“作业耗费资源，产品消耗作业”，即在资源和产品之间引入一个中介作业。

首先，将高校的作业进行分类，通常可以分为主要作业和支持作业两大类。主要作业是用于培养学生的直接资源耗费，包括教学和科研；支持作业是与培养学生无直接关系的资源耗费，包括房屋折旧、资产维护和日常管理等。其次，将每个作业中心中为同一目的而产生的作业进行分类，我们把它称为资源动因。通常高校的资源动因分为3类：一是可直接计入某特定专业，特定学生培养成本的终结资源动因，如各院系专业学生的活动经费、学生实习费等；二是可直接计入各作业成本库的作业专属资源动因，如培养学生发生的办公费、考务费、邮电费等；三是必须分解后间接计入各作业成本库的资源动因，如各作业中心的水电费，然后，寻找作业动因（作业动因是分配作业成本的依据）。一般我们以数据是否容易取得以及实际消耗量与作业之间的相关性作为确定作业动因的依据。就高校而言，选择授课数量作为各作业中心授课作业的作业动因，选择实习小时数作为实习作业的成本动因。我们确定各类作业和核算的各动因以后，最后环节就是成本的具体分配。

在具体分配时，第一步是将高校的支持作业成本分配到主要作业中去。第二步是将支持作业之间相互分配，因为一般各支持作业之间也会相互提供服务，在具体分配时一般从服务范围最广的作业开始逐项逐步采用“顺序分配法”将费用分配到其他相关作业中去。第三步，根据确定的动因，计算出每个作业成本库的成本动因率，然后利用成本动因率将已经归集到各作业成本中心的成本分配到各专业、各年级的学生上。

（二）专业法在高校教育成本核算中的应用 我国高等学校收费是分专业制定标准的，如果在成本核算中也以各专业作为成本核算的对象，就可以做到收入与支出相对应。专业法是按照学生类别和专业设置成本计算单，这样也就是按照学生类别和专业归集各项费用和支出。对于各类别和专业学生发生的直接成本，直接计入该成本核算对象的成本计算单，而间接成本则选择适当的分配方法分配计入各成本核算对象的成本计算单。通常情况下，我国的高等学校是以学院或系为单位划分的，因此，直接成本直接计入各学院或系的成本计算单，而间接成本分配计入成本计算单。对于学院或系之间相互提供的服务，可以在学院或系之间进行交叉分配。

（三）本量利分析法在高校成本核算中的应用本量利分析法是对成本、业务量、利润之间的相互关系进行的分析。就高校而言，“本”即办学投入或办学成本，“量”及为学生人数和教职工人数，“利”即事业结余，最终形成事业基金和福利基金。事业基金的积累为办学效益的提高、高校的发展壮大、办学条件的改善、市场竞争力的增强奠定了基础。而高校办学的最终目的是为了为社会输送高质量的人才，从此意义上讲，高校之“利”即社会效益，这也体现出高等学校的非营利性组织的性质；而福利基金的积累在于改善教职工的福利设施和福利待遇，充分调动教职工的积极性，能更好地为高校的发展做贡献。因此以“量”为目的，以“利”为基础，加强“本”的核算，才能使得高校成本核算不会偏离正确的轨迹，提高核算效率和效益。

随着高校对教育成本的重视程度的提高，对高校教育成本的研究也逐渐增多，但由于高校财务数据的保密性，相关研究数据的取得也很困难，所以，我们的研究更多的是以企业和一些民办高校成本管理经验为依据的，很多想法的实践性还有待检验。但随着高校对成本管理的重视和对高校成本管理的深入研究，高校教育成本核算在不断发展的同时会逐步完善。

[1]张淑靖.高校教育成本核算方法研究[J].现代商贸工业，2010(5):216-217．

[2]贺小燕,彭 钢,王和林.作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].现代商业，2009(4):276．

[3]王 艳,李志立．高等教育成本核算初探.杭州电子科技大学学报,2005(2):21-24.

[4]胡玉萍.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究.武汉理工大学，2005(2):7-17.

[5]王丽莉.新制度下高校财务管理工作的探索.上海铁道大学报，1999(4):89-90.

A Probe into the Cost Accounting of Higher Education

LIU Zhi-yu
(Department of Finance,Shanxi Datong University,Datong Shanxi，037009)

To achieve sustainable development,a higher school has to reduce cost in addition to improving quality and rationally using resources.Therefore,a reasonable education cost accounting is very essential.This article elaborates on the necessity and principles of cost accounting in higher schools,and offers innovations in cost accounting.

education cost;higher education cost;cost accounting

F234.2

A

1674-0882（2012）06-0107-03

2012-09-23

刘治宇（1964-），女，山西代县人，会计师，研究方向：财务管理。

〔责任编辑 赵晓洁〕