关于国有企业内部控制执行情况的思考

朱世昌

随着市场经济的发展，我国国有企业的竞争压力也在不断加大，时刻面临着来自市场的压力。在此背景下，建立并且完善国有企业的内部控制是现代企业制度的必然选择，完善的内控制度不仅能够保护国有资产的完整，也能降低企业风险，提高经济效益。然而，由于企业制度中存在的缺陷，我国国有企业的内部控制达不到预期效果，因此我国国有企业应该从各个方面加强企业内部控制制度的建设与完善。

一、国有企业内部控制制度建设的必要性

1.现代企业制度建设的需要

我国现代企业制度的十六字方针是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”。现代企业制度要求国有企业的经营活动规范化、决策行为理性化、各级职权划分明确化，国有企业需要以身作则，成为自主经营、自负盈亏的经济法人及市场竞争主体。国有企业内部控制的核心是建立科学的“经营决策—政策执行—行为监督—效果反馈”体系，保障企业的正常运转和科学管理。因此，国有企业内部控制体系的建立也是现代企业制度建设的内容，只有保证企业内部控制的高效执行才能推进现代企业制度建立和完善。市场经济的发展，要求企业深化改革、构建现代企业制度。而企业自身可以通过建立完善的内部控制体系，明确相关责任，为现代企业制度建设奠定基础。

2.管理及控制企业风险的需要

国有企业在面临国内民营企业的竞争压力的同时，还受到国外市场及企业的威胁。面临着优胜劣汰的风险。特别是在开放的市场经济下，企业的经营管理活动随时随地存在着风险，即风险无处不在，法律风险、信息风险、市场风险、投资风险、经营风险等等，威胁着国有企业的生存和发展。然而，由于我国国有企业的最终控制者是政府机构或国家直属部门，其内部风险意识相当薄弱，国家充当了国有企业的最后一道防线。所以当前我国的一些国有企业仍未完全摆脱计划经济的影响，风险认识及风险分析的能力不足，更不用谈风险应对能力。例如，国有企业在投资、大额资金借贷、重大购销业务担保等方面缺少相应的风险预警机制和风险规避措施，从而导致资金被骗及担保损失严重等问题。因此，国有企业必须尽快建立完善的企业内部控制体系，在企业内部加强对风险因素的洞悉，通过有效的程序控制与风险预警机制实现企业的全面风险防范。

3.国有企业实施国际化战略的需要

随着全球经济一体化趋势的不断加强，在世界市场日益扩大的背景下，更多的国有企业开始将自己的经营空间延伸到国际市场竞争中，国有企业的经营活动积极地配合着未来经济的发展动向，其跨行业、跨区域布局更为广泛，相应的内部组织结构和管理框架也愈加复杂，在该背景下，国有企业需要建立健全的企业内部控制体系，以保证国内部门与国际部门的协调，满足企业跨国经营的需要。

二、国有企业内部控制执行现状

1.国有企业领导层的内控意识薄弱

由于我国的经济发展模式是从计划经济逐步转向到市场经济的，所以一些国有企业的领导者受计划经济的影响比较严重，留下了后遗症。例如，把国有企业当成政府部门的附属品和直接执行机构，没有意识到企业是一个自负盈亏自主经营的独立法人。领导层没有从思想层面上加强对内部控制的认识，甚至有些管理者简单地将内部会计控制等同于内部成本控制等。有的则以为，内部会计控制具有很大的消极作用，会束缚企业的经营活动，从而对企业的内部控制制度的建设不重视，导致内控体系形同虚设。

2.国有企业的企业文化缺失

对于国有企业而言，企业文化是在其不断发展的过程中逐步积累起来的精神文明，在一定的民族文化传统中形成的企业特色，是其在道德规范、人文环境、规章制度、价值观念等方面的思维方式的体现。国有企业内部控制体系的建立与完善离不开先进的企业文化。企业文化的形成过程，也是企业管理者的价值观和管理理念的形成过程。但是，我国国有企业的领导者对企业的管理在很大程度上还停留在旧有的固定模式上，另外，由于国有企业内部约束机制的监管无力，管理层没有自我完善的动力，从而容易滋生腐败问题。

3.内部控制制度不健全

我国国有企业的内部控制制度不健全体现在很多方面。首先，有些国有企业的内部控制制度的设计存在着内容不完整、不合理的问题。其次，有些企业单单注重基本的内部控制操作，却没有形成完整协调的内部控制系统，例如企业内部的财务控制评价体系尚未建立；企业的内部控制忽略事前控制，仅仅注重事中控制和事后控制，对经营风险和财务风险的防范不到位。再次，有些企业的管理者没有掌握现代企业管理的内部控制方法，不能对企业的经营活动实施科学有效的控制及监督。最后，有些国有企业在建立内部控制体系时，没有考虑到自身的规模、主营业务、企业性质等实际情况，一味地模仿，造成企业的内部控制体系不符合自身的长远发展，偏离控制中心。

4.内部审计不能发挥应有的作用

国有企业内部控制体系的重要组成部分是内部审计体系，内部审计是企业保障所有者权益的重要手段，是健全企业监督约束机制的必然要求。然而，目前很多国有企业、特别是国有中小型企业并未设置专门的内部审计机构，从而影响了其作用的发挥，也间接导致了内部控制制度的不完善和某些管理方面的真空状态。

三、完善国企内部控制制度的构想

1.推动企业充分认识内部控制重要性，发挥企业的主动性

目前，某些国有企业虽然制定了内部控制制度，但却是迫于监管部门的压力，并不是真正地高度重视内部控制的监控作用。在这些企业中，内部控制的完善与否远不如经营业绩的提高重要。对此，企业的出资人必须正确地认识内部控制的作用，必须制定相关强制性的文件来强化企业内部控制制度的建设。同时，定期开展企业内部控制的相关知识培训，推动企业工作人员加强内控知识学习，激发其内部控制的积极性；另外，企业管理者需要为内部控制建设营造良好的控制环境。

2.注意防止企业内部控制建设中的形式主义

社会主义市场机制的建设过程中，因面临着与国外企业不同的政治、经济与人文环境。需要在参照西方先进制度的同时，结合本国实际，具体问题具体分析，我国国有企业在推动企业建立及完善内部控制体系的过程中，必须加强对企业的审计工作，明确企业的经济责任和社会责任；不断地推进企业内部审计工作开展，推动企业杜绝内控建设执行中的形式主义。

3.制定内部控制评价标准，开展内部控制评价

虽然我国《企业内部控制基本规范》要求对企业内部控制的合理性、完整性及有效性进行评价，但对具体如何实施评价活动却无明确规定，缺乏对企业内部控制有效性进行评价的实质性指导和具体的评价标准。因此，国有企业内部应当建立合理的企业内部控制评价标准，开展企业内部控制评价工作，从外部推动企业内部控制体系的建立与完善。