成本会计发展趋势与对策探析

杨蒙佳

引言

随着社会生产的发展，企业生产环境、市场环境、管理环境都发生了巨大的变化，传统的成本会计以历史成本为核算基础已经不能够适应现代财务管理的要求。现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的，它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。

现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。

一、成本会计的产生

成本会计是随着商品经济的形成而产生的。生产成本产生于资本主义的简单协作和工场手工业时期，完善于资本主义大机器工业生产阶段。随着资本主义简单协作的发展，引起了工场手工业的产生，这时各种劳动的结合表现为资本的生产力。随着生产力的发展和生产关系的完善，对生产管理提出了新的要求，资本家为了获取更多的剩余价值，对生产过程中的消耗和支出更加注意核算，因此生产成本核算提上议事日程。

二、成本会计的发展状况

成本会计是随商品经济的发展而发展。20世纪初美国和西方国家的许多企业推行泰勒制度，不仅推动了生产的发展，也促进了管理和成本会计的发展，产生了用于成本控制和分析的标准成本法，使成本会计的职能从成本计算进而扩展到成本控制和分析。第二次世界大战后，科学技术高速发展，生产力水平迅速提高，企业生产经营能力高涨，市场竞争日益激烈，促使企业成本会计不仅要精打细算，还要为降低产品成本而献计献策。

三、成本会计发展的阶段

第一阶段：原始的成本会计。原始的成本会计，起源于英国，当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度，主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。在这期间，英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法，后来传往美国及其他国家。

第二阶段：近代的成本会计。近代的成本会计，主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。在这种情况下，成本会计就不仅是计算和确定产品的生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。正因为成本会计扩大了管理职能，于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其他服务性行业。

第三阶段：现代成本会计。今天对于成本的定义已不再仅仅局限于产品成本的范畴，例如美国会计学会与标准委员会就如此定义成本：成本是为了一定目的而付出的用货币测定的价值牺牲。从这一定义看，成本的外延除了产品成本的概念与内容，它还可以包括：劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等等。

除此之外由于成本管理的不同目的，则形成对成本信息的不同需求，使成本有各种各样的组合。同时人们对它的认识也是日趋深化的，于是，目标成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等新的成本概念源源不断地涌现，形成了多元化的成本概念体系。

四、传统成本会计系统中存在的问题

成本会计系统是指构成成本要素的有机组合，以及由这些要素相互作用所形成的整体，但传统的会计系统存在许多弊端。1.成本信息失去了相关性。这是因为传统的成本会计系统无法对经营决策者提供充分的成本信息，即经营者手头的成本数据与现场的经营活动变得不对称。因此，最需要成本会计信息的经营者，反而对成本管理数据产生了一种不相容的感觉，从而使这些数据失去了相关性。2.传统的成本会计系统难以观察到制造环节的成本形成过程。3.传统的成本会计系统难以观察到制造环节的成本形成过程。4.从传统产品成本中无法获得制造缓解的信息。5.无法有效地将成本信息应用于管理。6.成本信息的质不明确。传统成本核算系统提供的成本数据，其提供的是置换成了货币价值的定量信息而不是质量信息。因此，需要对成本状况进行判断时，经营者不得不依赖于金额的高低来做质量好坏的评价。7.难以计算出正确的成本。8.业务活动、数据处理系统以及与财务会计的协调的不充分。9.经理人员的不懂行导致对成本信息的不理解。

五、成本会计发展的新趋势

趋势之一：时间驱动作业成本法这个方法的特点就是采用估计的工作时间来计算作业成本，而不是以调查确定的工作时间来计算基础。其做法就是，在实施将一个责任中心的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计，这种估计与上述的方法不同。它仅向经理人员进行估测，不是像过去那样，按员工调查来确定分割比例。

趋势之二：弹性边际成本法这种方法和前种方法有许多相同之处，不同之处主要在于该方法下的成本中心的划分和成本分配更能够反映出一个部门的责任，从而有利于加强责任控制。

趋势之三：资源消耗会计这种方法的特点就是，它在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于结集点，为了与计划数量或者标准数量相比，财务与非财务信息相结合，有助于负责业务活动的经营者进行成本管理。

六、成本会计发展的对策

对策之一：效益成本法所谓的效益成本法，是从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生范围、额度及其分配去向的一种现代成本计算方法。它的内容如下：1.分析成品生产过程中各种消耗对企业内部可计量的直接经济效益的关系，确定各种效益成本和投资成本等。2.确定耗费效益系数控制支出，同时确定效益奖励率提高效益。3.采用经济效益剖析法确定立项核算的效益成本。4.确定效益成本的支出方式。5.设置专门账户汇集各种效益成本，然后按现行会计制度规定的支出进行结转。

对策之二：节能降耗法控制成本。节能降耗是解决企业能源效率低下的首要问题，是优化企业产业结构的重要选择，会计人员应从节能降耗的必要出发，对节能降耗的会计主体、会计核算、核算方法进行系统设计，尤其是要对节能降耗成本的核算的内容和方法、节能降耗效益的核算内容分方法进行深入的设计。

对策之三：使用软件管理方法使用会计软件如会计电算化，进行电脑操作，减少人工的投入，就是减少成本的支出，还有就是方便快捷，减少失误。因为会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提。没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。

对策之四：总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法，现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。只要是适应我国企业生产发展和经济体制改革的要求，这必然有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。