地方高校贷款资金财务管理问题刍议

袁东芝

(黄冈师范学院，湖北黄冈438000)

地方高校贷款资金财务管理问题刍议

袁东芝

(黄冈师范学院，湖北黄冈438000)

从政府财政拨款、地方高校自身和银行三个维度分析高校贷款的成因，提出了高校贷款资金在财务预算管理和会计核算管理中存在的问题，探讨了通过改进高校预算平衡模式、改革核算体系、科学控制贷款规模和多渠道筹集办学资金等措施来加强高校贷款的风险防范和控制。

高校;贷款资金;财务管理

目前，我国高等教育在向大众化教育转型中，为了适应形势发展，许多地方高校多方寻求资金支持，以期获得稳定的发展环境。在众多的筹资渠道中，银行贷款是高校的主要融资方式之一。地方高校作为法人主体，在财政拨款和教育事业收入不能满足学校资金需求时，通过银行贷款解决学校发展中的资金缺口问题，是提高办学水平的有效手段，但同时也给学校带来较大的财务风险和潜在隐患。如何在高校财务管理过程中加强贷款资金的管理，提高资金使用效益，有效防范和控制财务风险是当前高校的一个现实课题。

一、高校贷款的成因分析

(一)高校招生规模扩大与政府财政拨款短缺的矛盾

从1999年开始，我国开始施行扩大高等学校的招生规模的政策。自1999年到2010年，普通高教本专科在校生人数从413.42万人增加到2231.8万人，增幅439.84%。而与此同时，政府的财政拨款总额仅从422.61亿元增长至1766.83亿元，增幅318.08%，人均拨款则从1999年10222.82 元/人降低至 7916.61 元/人，降幅 22.56%。以2005年为例，高校财政拨款由1999年的10222.82元/人下降到2005年的6699.89元/人，政府资金投入不足成为影响我国高等教育发展的主要原因。高校经费短缺，使得学校办学举步维艰，为了维持正常的办学水平，高校积极向银行等金融部门申请贷款，举债兴教。

(二)扩招后地方高校自身学费收入的限制 高校扩招后，学费收入成为其主要的经费来源。对于地方高校，学生人数与学费标准则是影响学费收入的两个关键因素，这两个因素均受到国家严格控制。鉴于我国实情，我国高校的收费标准自2000年来一直处于维持状态，没有增加。除此之外，目前高校招生政策是控制压缩本科院校的招生规模，保证本科院校办学条件得以改善。除了学费收入，地方院校缺乏其他相关收入来源，少有产业转换，高校自身收入有限。

(三)银行因高等教育的特殊性对高校主动放贷 对于商业银行而言，对高校发放贷款是一种较好的经营策略。一是高校的教育特征性决定了其具有良好的社会声誉，向高校放贷风险更小;二是高校拥有的广泛人脉资源可以带动银行业的发展，并为其存储大量的潜在客户;三是金融支持高等教育有利于树立金融业的社会形象，银行也可以通过与高校的合作获得一些高优人才资源和智力支持。于是在政府的推动下，银行积极与高校互动，扩大与高校的合作往来，这些都对高校大规模贷款起到了推波助澜的作用。

二、贷款资金在高校财务管理中存在的问题

(一)财务预算管理中的问题 高校财务采用预算管理模式，贷款资金的收支应统一纳入到学校财务预算管理体制中。但是现行的《高等学校财务制度》明确要求，预算编制必须坚持“量入为出、收支平衡”的原则，校各级财务预算必须平衡，不得编制赤字预算。而学校建设过程中使用了贷款，产生了负债，如果一味地遵循此标准必会影响学校将贷款资金纳入高校预算管理中，那么，贷款资金将游离在学校预算管理之外，不能真实地反映出学校发展的总体计划，违背了预算编制的本意，不能为学校发展提供参考意见，由此加大了高校贷款的财务风险。［1］

(二)会计核算管理中的问题 现行《高等学校会计制度》中提出，高校在取得借款时通过“借入款项”科目进行核算。但是，对贷款资金如何核算并没有相关的制度规定，没有设置相应科目归集和核算贷款利息费用，缺乏相关政策制度引导使得会计核算管理中存在以下问题:

一是由于银行结算制度引发的核算信息不全面的问题。根据《高等学校会计制度》规定，高等学校会计核算采用收付实现制，即以资金的实际收付作为确认入账的依据。由于银行系统按季结息，根据收付实现制的规定，只有在贷款利息扣款当月，高校才能进行贷款利息的核算，不可将其平摊到各月费用中。由于贷款利息金额巨大，导致高校各月份间财务费用差异过大，降低了月份间费用的可比性，不能真实、及时的反映高校经济活动。

二是基建与事业会计分离制度产生的问题。目前高校采取的均为基建与事业财务相互分离的管理方式，高校普遍采用事业会计核算法，在事业会计帐中核算基建贷款资金及偿还本息的过程，在基建会计帐中并不对基建资金来源进行明确的记录。这种方法导致基本建设资金在事业会计账面上以往来款项的形式出现，未作为实际支出核算，在高校财务报表中未得到体现，弱化了资金使用过程中的财务监督效果，容易滋生财务腐败。

三是现行高校贷款资金核算方法存在一定的局限性。高校财务对贷款资金的核算说明，贷款资金的本息通过“借入款项”和“财务费用”两个明细科目核算，但一直存在如何将贷款利息反映在基建项目价值中的问题，即贷款资金的利息资本化问题。现行高校会计核算体系中，在建工程的项目价值仅在项目完成后才将项目建设费用转为固定资产和固定基金，这种核算方式不能对高校贷款资金使用进行实时反映，可能间接引发贪污等犯罪行为。

三、高校贷款风险防范与控制对策

(一)改进高校预算平衡模式，全面反映现金流量高校财务预算以“量入为出、收支平衡”为编制原则，在这种平衡基础上，高校可以通过建立现金流量预算模式，实现一种新的财务平衡——现金流量平衡。根据预计现金流入量安排财务支出预算，预算收入方反映现金流入量，预算支出方反映现金流出量。学校财务预算的平衡关系为“年度预计收入数+预计贷款数=年度预计支出数+预计还贷数”，将贷款金额和还款金额纳入到高校预算编制中。通过新的平衡关系，将贷款资金纳入到高校财务预算管理范围之中。

(二)改革核算体系，促进事业核算与基建核算体系的融合 1.改进高校财务会计报表设计。高校把事业经费与基本建设经费分开，设置基建财务与事业财务两套帐目，分别执行《高等学校会计制度》和《基本建设单位会计制度》，合并报表时应将基建报表的“银行存款”并入事业会计报表中，将从学校借入的基建资金与事业会计报表中的“应收及暂付款”抵销，在合并报表的资产类中增设“在建工程”项目、在负债类中增设“应付工程款”项目，在净资产类中增设“基本建设拨款”项目，经合并调整可全面地反映事业会计、基建会计财务信息。［2］

2.合理核算借款利息帐务。高校贷款资金利息支出是在事业经费帐户中反映的，即每月支付利息时借记“事业支出”，贷记“银行存款”。高校应于每一会计期末，将本期应予以资本化的借款利息金额由事业经费帐划转至基建帐户，在基建帐户借记“在建工程”，贷记“自筹基建拨款”，正确核算固定资产购建的历史成本。通过一定的帐务处理后，准确及时地反映高校当年的全部利息支出数，同时也按照收付实现制原则归集了固定资产购建的历史成本，增强了会计信息的真实性和可比性。

(三)科学控制贷款规模，缓解巨额利息压力 高校贷款数额既要考虑学校建设发展规划对资金的需求，同时也要考虑学校现有的筹资能力和偿债能力制约。高校应加强贷款资金的财务管理，科学调度资金，确保按时偿还本金和利息，防范财务风险。首先，优化筹资结构。高校应在筹资风险与筹资成本之间进行权衡，确定最佳资本结构，用较低的资金成本和财务风险筹集到必需的资金。其次，科学控制贷款规模。学校贷款规模不能超过学校的还债财力，学校年度内偿还贷款本金、支付利息的数额不能影响学校的正常运行。高校应科学控制贷款规模，制定合理的还款计划和措施，缓解巨额利息压力。［3］

(四)挖掘自身发展潜能，多渠道筹集办学资金 高校应以市场经济为导向，利用自身的科技优势和人才优势，积极引入社会资金，争取社会捐赠收入。如积极开展横向科研协作、国际合作办学和职业培训等方式广泛募集社会资金;通过争取项目经费开展科技服务、科技咨询及向社会有偿转化科技成果;通过大力发展校办产业增加学校收入，弥补高等教育经费的不足，拓宽资金筹措渠道，增加学校的经济实力和还贷能力，促进高校教育事业的可持续发展。

［1］魏东玲.对高校贷款管理的思考［J］.会计之支，2008，(1).

［2］王煜.基建会计与事业会计合并核算的思考［J］.浙江理工大学学报，2009，(26).

［3］闫天池.高校财务风险规避机制探讨［J］.中国高等教育，2007，(17).

G647

A

1003-8078(2012)01-0052-02

2011-10-16

10.3969/j.issn.1003－8078.2012.01.16

袁东芝(1959－)，女，湖北黄冈人，黄冈师范学院财务处会计师。

责任编辑 周觅