浅谈城市商业银行会计风险控制

□文/马建莉

（新疆库尔勒市商业银行 新疆·库尔勒）

浅谈城市商业银行会计风险控制

□文/马建莉

（新疆库尔勒市商业银行 新疆·库尔勒）

银行会计工作贯穿于银行业务处理的全过程，银行会计风险防范与银行日常管理和运营密不可分。通过分析商业银行会计风险产生的原因，有针对性的提出完善商业银行会计风险管控措施。

商业银行；会计风险；控制措施

收录日期：2012年5月22日

城市商业银行的前身是20世纪八十年代设立的城市信用社，20世纪九十年代中期，一些经济发达的大中城市以城市信用社为基础组建城市商业银行。城市商业银行设立的历史使命和发展目标是整肃城市信用社、化解地方金融风险，因为受地域限制其资产规模总体不大。近几年发生了几起影响较大的城市商业银行案件情况也表明，城市商业银行会计内部控制仍然存在诸多问题和漏洞。如何通过银行会计内控实现对会计行为的规范和约束，防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。

银行会计风险是指金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。由于银行经营风险贯穿于银行各项业务活动的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务处理的全过程，由此看出银行会计风险防范与银行日常管理和运营是密不可分的。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。

一、城市商业银行会计内部控制存在的问题

（一）银行会计在银行经营中的作用

1、会计核算职能。目前，银行业的会计核算职能的主要方面是对账务以及经营成果的核算，记录银行业务的发生，执行国家规定的各项会计政策。但目前银行核算较为单一直接，缺乏综合性核算，现有的指标核算缺乏难以遏制呆账坏账的增加以及不良资产的增加。

2、监督职能。即通过记录银行的经营活动对银行各种业务的合理性、合规性进行监督控制。通过利用各种财务数据来对银行业务的行为进行判断，对不符合相关规定的业务提出警告，并督促其按照合理的方式进行。

3、数据分析功能。会计工作能够获取银行在经营过程中的各种数据，并且通过一定的运行规则来提供各种财务指标。通过深入分析已知数据，能够对经营成果进行评价，能够对某一领域的业务进行深入分析，发现问题所在，寻找出可以改进的地方，进一步改善经营成果。同时，数据分析还可以对经营活动中出现的风险进行预警，起到风险防范的作用。

（二）城市商业银行会计内部控制存在的风险

1、银行会计内部控制环境存在的风险。部分银行管理人员认为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，就是稽核或管理层的事，与会计无关或关系不大，从而对内控在业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够，对会计的职能作用没有充分认识。同时，城市商业银行由于经营历史较短，银行内会计队伍整体素质与人员配备难以适应会计内部控制的需要；商业银行人事激励机制未完全有效建立和运行。

2、会计内控制度缺乏整体性。有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中，缺乏完整性，不利于会计人员对内控制度全面学习，不利于相关部门对内控制度执行情况进行监督检查和评价。随着衍生金融工具等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行规定、自行处理，各居一方，缺乏有机的结合，造成各部门会计内部控制各行其是，有的甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。

3、检查监督方面存在的风险。核算和监督是银行会计的两大职能，会计监督可以说是会计部门控制的基础。而目前银行会计过于偏重核算职能，对诸如现金管理、大额支付凭证审核、经营活动的合法及财务预算的执行情况等缺乏有效的监督。目前，我国商业银行的会计监督主要采用事后稽核、会计检查和审计，辅之以会计工作等级考核等手段，但实际上这些手段对银行自身经营管理的监督和控制职能未能充分体现。

4、会计核算政策长时间未变动，低估商业银行所面临的风险。目前，银行采取一些会计确认方法已经难以满足行业的发展。比如，表内应收利息的核算期限，在1997年、1998年和2000年曾做过比较密集的调整，应收利息的核算年限分别改为两年、一年和半年，但从2000年之后就基本没做过大的调整，而国外一般情况下核算的期限只有3个月左右。这种核算方式在企业经济效益差的情况下会虚增银行业的效益，掩盖一些存在的危机。

二、城市商业银行会计风险控制的必要性

（一）有利于提高银行会计信息质量。会计信息的价值在于帮助企业或其他方面做出经营决策，加强会计风险防范可以促使银行各部门及时收集、处理、传递会计信息，促成高质量会计信息的形成，能提高经营决策的正确性，获得所期望的经营成果，银行业务也能实现良性循环，进而促进社会经济的正常运行和健康发展。

（二）有利于规范银行会计工作。实现会计工作的规范化，是防范会计风险的基础。加强银行会计风险防范，可以促使银行内部建立健全各项内控制度，建立行之有效的自我约束机制，加强自我约束和内部监督审计，形成统一、正确的行业经营标准，促使会计工作逐步规范化、制度化，克服会计工作中的随意性。

（三）有利于提高银行会计人员素质。提高银行会计人员素质是当前金融改革发展的迫切需要。加强银行会计风险防范，可以促使银行会计管理人员依法做好会计业务的受理、确认、记账、分析等工作，进而全面提高会计队伍的思想素质和业务素质，增强会计人员的自我保护意识和风险防范能力，以确保银行会计人员思想过硬、业务能力强，消除各种风险隐患，避免银行会计风险，减少资金流失。

三、城市商业银行会计风险控制建议

（一）改造控制环境，增强内控动力。首先，要重视会计内控文化建设。在会计内部控制中体现以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，变会计内部控制为银行员工自愿的行为，实现员工自我控制，自我管理，自觉按照规范行事，共同实现银行内部控制目标；其次，健全合理高效运转的会计岗位体系。各级会计管理部门应根据有关规定，结合自身人员、设施等实际情况，对岗位进行合理有效地分工，明确各岗位的职责，确保内控有力；第三，切实提高会计人员整体素质。对会计人员的任用必须择优安排。将政治素质好、有较强组织能力、精通会计业务、敢于以身作则、敬业爱岗的会计人员充实到会计队伍。

（二）加强内控管理制度建设。商业银行应注重宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题，创造良好的内控环境。改革商业银行现行的内部稽核体制，重新梳理各类业务管理委员会的相关职能，督促其开展活动，发挥应有的组织保障作用。建立检查排查责任制和引咎辞职责任追究制，加强岗位内部控制机制建设，实现岗位间的监督制约。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持现金、单据保管与账务记录相分离，保证资产运用的安全性和盈利性，下级行对上级行负责，并接受总机构的监督和指导。要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。

（三）建立责任会计，推行权责相结合的经营体制。银行管理会计与银行经营活动中的各职能部门间相互联系又相互制约，责任会计是与企业的权责制相对应的。它是指把会计资料具有同类性的单位紧密联系起来，各个部门在经营过程中按各自分工承担责任，而财务会计部门负责对银行全部经济活动进行反映，监督和核算，并且利用各部门提供的资料，做好事前预测，对决策进行详细分析，为银行做出最终决策提供充足的资料。除此之外，财务部门内部应当建立考核机制，对不同部门采取不同的考核标准，比如计划部要以费用、非营利性资产占用等作为考核指标；资金组织部门要以资金的利用、不良贷款率、贷款利息回收率等指标作为考核标准。

（四）落实人本管理，控制道德风险。商业银行为适应加入WTO需要，近年来进行了机构人事制度改革，改革后的干部员工队伍年轻化，思想比较活跃，情绪多变，对遵守制度缺乏应有的重视，在某些问题上存在模糊认识，在工作中存在随意性的现象。因此，要树立以人为本的经营思想，坚持依法治行的经营方针，加强对员工的思想政治、遵纪守法、职业道德、人生观、价值观教育，增强员工的内控意识，提高员工严格执行各项法律法规、规章制度的自觉性。在员工中加大宣传力度，使员工逐步认识到工作的随意性和一般性违章行为随时都可能成为案件的隐患，只有严格遵章守制才是自身安全的切实保障。

[1]李颖.银行会计风险防范探讨.经营管理者，2012.3.

[2]涂佳.浅析我国商业银行会计内部控制及风险防范.金融与经济，2011.8.

[3]王继军.我国商业银行会计内部控制的强化分析.中国对外贸易，2012.4.

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