河南省中小会计师事务所发展战略

□文/杨增凡

（河南财政税务高等专科学校 河南·郑州）

到2010年底，我国共有7，873个事务所，整个注册会计师行业从业人员近30万人，其中会计师事务所里的执业注册会计师（包括合伙人）有10万多人。但是在我国庞大数量的会计师事务所中，具有20名以下（含20名）注册会计师的事务所却占到总数的88%。对于河南审计市场来说，如果年营业额在1，000万元以下且执业注册会计师人数在50人以下的会计师事务所都可定义为中小会计师事务所。那么，2011年除两家会计师事务所以外，中小规模的会计师事务所占据了河南省的审计市场。

一、河南省审计市场现状

（一）会计师事务所规模小，盈利能力差。2010年度河南省共有432家会计师事务所，3，951名执业注册会计师参加年检，占全国执业注册会计师人数的3.59%，其中注册会计师人数＞50人的会计师事务所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省拥有证券业务审计资格的事务所却没有，与发达城市相比相差甚远。北京拥有注册会计师人数＞50人的会计师事务所在全国最多，共有59所，其次是上海、广东，都远远超过河南省。另外，河南省会计师事务所的收入也远不及发达省份，河南省年度收入前十名的会计师事务所2009年度收入总计为7，365.57万元，而全国收入排名第一位的普华永道中天会计师事务所2009年收入为257，843万元，河南收入前十名的事务所还不及普华永道中天会计师事务所收入的7%。整体上来说，河南省会计师事务所与我国大型事务所相比最明显的差距是规模太小，竞争力差。

（二）经济发展水平较低，影响注册会计师行业。河南经济发展处于我国中下游水平，规模以上大型国有企业数量及规模较国内经济发达地区普遍偏小，民营经济及外商投资企业发展程度较弱，在全国2，000多家上市公司中，河南仅有50多家，一些较高质量企业的大部分业务都被北京、上海、深圳等经济发达地区的会计师事务所瓜分。河南50多家上市公司中，由河南本地事务所承接的仅5家左右。越是发达的地区，注册会计师业务量越多，注册会计师的事业越昌盛，也是优秀的注册会计师人才流向的地区。河南省排在前10名事务所的注册会计师人数合计才415人，而北京注册会计师人数＞400人的会计师事务所有2所，这得益于首都经济繁荣发展。北京不仅是中国大企业成长的沃土，也是全国注册会计师最向往的城市之一。

（三）河南审计市场需求不足，事务所竞争激烈。审计市场的需求程度影响着审计市场的竞争。在我国审计市场，市场需求大多属于强制性需求，大多数公司没有自愿聘请审计服务的动机。中小会计师事务所为了在市场竞争中生存下去，一方面他们就屈从于买方市场的要求，顺从客户的“意愿”，当然就会在独立性和公正性上难以取舍；另一方面为了得到市场份额，中小会计师事务所会采用压价竞争、给回扣、提成等不正当手段进行恶性竞争。这种竞争不光降低了事务所的收入，也会影响审计质量。因此，在河南省的独立审计市场中，需求不足导致会计师事务所可分享的蛋糕不大，会计师事务所竞争激烈，虚假陈述现象严重。

（四）事务所业务范围窄，专业化程度低。据中注协公布的数据，2009年我国综合评价前百家事务所的总收入为2，061，051 万 元 ， 其 中 审 计 收 入 为1，698，927万元，占总收入的 82.42%，由此可见，我国会计师事务所的服务主要局限于审计鉴证业务，河南省的中小事务所更是如此。目前，河南省中小会计师事务所提供的服务主要停留在中低端传统审计服务领域，尽管管理咨询业务有所发展，但还仅限于代理记账、税务代理和资产评估等，开拓的新业务量不大，没有挖掘客户更深层次的需求或发现新的细分市场，行业专门化水平低，服务及功能定位没有特色，河南省中小会计师事务所在今后多元化发展战略中将面临着挑战。

二、国外中小会计师事务所竞争战略

当前国内事务所营业收入主要集中于传统审计领域，而国外同行的营业结构比例正好相反，国外非审计营业收入占到2/3。国外发达国家中小事务所是服务于中小企业的主体力量，由于其经营成本低、专业特色突出，服务角色灵活，更能适应中小企业数量大、规模小和种类多等特点。面对一个成熟、市场份额稳定的审计服务市场，发达国家会计师事务所已很难通过审计服务扩大规模，提高业务收入，尤其是中小事务所只有另辟蹊径。在资源有限的情况下，发达国家中小会计师事务所市场定位不是盲目追求上市审计，而是通过市场细分，发现审计市场中某些未满足的需要。他们以中小型企业为自己的主攻客户群，并以代理记账、代编会计报表、处理工资单等为自己的主要业务，或者提供专业分工很细很强的服务。非会计、审计业务不仅能带来较高的收入，也可减少传统审计业务可能引起的诉讼风险，通过为特定目标客户服务，中小事务所取得了低成本地位，他们见缝插针，拾遗补缺，绕开了同大型事务所的竞争。

三、河南省中小会计师事务所发展战略

中小型会计师事务所从资本金、从业人员数量、管理体制等都与大型事务所不一样，具有不同的优势、劣势和机会。河南省中小型会计师事务所应根据多层次的市场需求找准自身定位，实施以下战略提高自身竞争力：

（一）市场定位战略。“僧多粥少”是河南省审计市场恶性竞争的原因之一，那么审计市场合理布局就是要形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。对于中小型事务所来说，由于成立的时间短、起步晚，无论在资产规模、资金实力及技术人力上，都无法与大型会计师事务所竞争大型企业，所以中小型事务所应该实施适合于自身发展的专业化服务战略，在某一类行业或某一类业务上形成自己的专门能力、特色和优势，寻找适合自身发展的目标市场，集中服务于某一类别的客户群体。只有以市场为导向，提供个性服务，才能打破垄断，开创服务新天地，中小事务所也只有形成自己的经营特色，才能在夹缝中求生存。

（二）声誉战略。树立注册会计师行业良好的社会形象是必需的，事务所声誉能提高会计师事务所的社会形象。国际“四大”有一百多年的历史，已经在世界范围内建立了良好的信誉，审计质量也被资本市场广泛认可，具有绝对的品牌优势，在国内不少政府和企业的负责人眼里，它们就是最好的。在河南审计市场上，由于对创立良好的“服务声誉”缺乏足够的认识或系统的方法，不少事务所执业行为缺乏社会责任感，在公众心目中的形象和声誉不佳，存在着管理低级的弱点。对于河南审计市场上中小型事务所来说，应注重改善管理，在促进提供优质服务，向大型事务所转化的过程中，加强品牌和声誉的建设。

（三）文化战略。尽管各个会计师事务所都有十分系统和严明的规章制度，这些规章制度规定了员工必须怎样做和不能怎样做，但如果事务所没有明确的文化理念和价值倡导，将会阻碍事务所的业务发展。会计师事务所的建设与发展应该强调精神文化的力量。一个优秀的企业，就是要创造一种能够使企业全体员工衷心认同的核心价值观念和使命感、一个能够促进员工奋发向上的心理环境、一个能够积极地推动组织变革和发展的企业文化，以此凝聚员工的归属感、积极性和创造性，极大地发挥了员工的潜质，使事务所成为一个有凝聚力、充满热情的优秀团队，从而实现事务所可持续发展的目标。

（四）人才战略。会计师事务所是知识密集型企业，会计执业人员的素质直接影响着行业发展水平、工作质量、工作方法和技术等。会计师事务所竞争力的强弱，根本上取决于其拥有的注册会计师的数量多少和质量高低。“四大”凭借高薪、良好的业务培训和优越的工作条件，吸引了众多优秀人才，在我国，优秀的注册会计师也都流向北京、上海等城市。河南省的会计师事务所要吸引和留住优秀人才，就应该尊重员工、尊重人才、尊重知识，树立以人为本的管理理念，让各级管理人员真正感受到人才的重要性。会计师事务所在内部应该建立适应事务所特点的人力资源管理体系，加强人力资源的储备和管理，通过合理的用人制度、培养机制和激励机制，提高员工对会计师事务所的忠诚度，降低其离职意愿。

[1]2011年度会计师事务所综合评价前百家信息 [E B/O L].[2011-07-25].http：//211.167.229.177/cicpa/public/publicindex.jsp.

[2]周志强.改变观念，人才兴所[J].中国注册会计师，2009.2.

[3]刘曜，张宏程.中小会计师事务所拓展非审计业务浅析[J].财会通讯，2009.3.