财务会计逻辑体系探讨

宋 琪

（三门峡市人民公园， 河南三门峡 472000）

财务会计逻辑体系探讨

宋 琪

（三门峡市人民公园， 河南三门峡 472000）

财务会计逻辑体系建设是财务会计服务社会经济发展的基础性工作，财务会计理论体系建设过程中需要对起逻辑起点的内涵进行全面深入的分析，财务会计逻辑框架是若干个财务会计基本概念构成的一个体系，各个财务会计概念之间相互协调相互促进，最终形成财务会计逻辑体系；财务会计逻辑体系建设需要与会计假设、会计环境、市场经济、国家宏观调控政策为出发点。

财务会计； 逻辑体系； 会计假设

逻辑体系是构建理论结构和学科理论体系的根本出发点，在构建目标科学理论和理论结构中发挥关键性作用。因此，确定财务会计逻辑体系的起点是促使财务会计理论工作顺利开展的着力点。

一 财务会计逻辑体系起点内涵研究

财务会计逻辑框架是若干个财务会计基本概念构成的一个体系，各个财务会计概念之间相互协调、相互促进，最终形成财务会计逻辑体系。建立完善的财务会计逻辑体系可以为发展财务会计准则提供必要的理论指导。财务会计的基本概念是制定财务会计逻辑体系的重要基础，其内在的一致性和相互关联的严密性对财务会计的逻辑体系研究产生重要的作用，具体实施过程中需要按照财务会计自身的特点，从理论的逻辑起点完善财务会计逻辑体系，促进财务会计理论与实践更好的结合，为制定科学合理的财务会计决策奠定坚实的基础。财务会计逻辑体系可以按照实务和相应的解释评估准则开展工作，促使财务会计逻辑体系向着合理性、规范化的方向转变。构建我国财务会计逻辑体系需要把财务会计基本理论和财务会计应用理论结合起来，在财务会计理论和财务会计应用理论之间架起一座逻辑桥梁，促使二者更好的沟通和交流。财务会计逻辑体系建设过程中如果没有财务会计准则这个中间的环节，财务会计的基本理论成果很难在实际应用中指导财务会计实践［1］。从财务会计实践角度看，其具有一定复杂性和多样性。在解释、制定和应用财务会计准则过程中必须要应用一些财务会计理论，通过理论应用形成财务会计逻辑体系框架，为丰富和完善财务会计准则提供重要的平台支持。财务会计准则制定过程中必须按照财务会计逻辑体系的要求，才能保证财务会计准则的一致性，才能更好的规范财务会计实务。

逻辑体系起点是构建一套理论体系的起点，同时也是立基点，是整个财务会计理论体系中一个最抽象、最基本、最简单的理论范畴。财务会计逻辑体系建设对整个财务会计理论建设具有关键性、决定性作用，通常情况构成财务会计逻辑起点的因素有三个，逻辑体系是构建财务会计理论的重要因素之一，逻辑体系是财务会计理论的最基本的出发点，同时也是财务会计实务研究的入手点，财务会计逻辑体系是财务会计理论体系的主线，在整个体系建设中发挥主导性作用。财务会计逻辑体系在一定条件下具有初始性特点，因此其在一定的理论领域中不会受到其他因素的影响，能够按照其他组合的规定性进行问题分析和研究［2］。财务会计逻辑体系能够按照财务会计各种复杂性的规定进行构成要素分析，其在分析一个财务会计因素能否成为财务会计逻辑体系起点的时候，需要从各个条件出发形成统一性观点。财务会计逻辑体系作为财务会计理论的重要组成部分，同时其又具有相对独立性特点。所以财务会计逻辑体系的起点与财务会计理论的逻辑起点具有很大的不同。

二 财务会计逻辑体系评价策略研究

财务会计各种理论和实践研究需要从财务会计逻辑体系评价策略出发，财务会计的各种研究成果对财务会计逻辑体系产生重要的影响。不同的成果评价方法对财务会计理论和实践的影响程度是完全不一样的。根据财务会计逻辑起点的不同可以把财务会计概念框架研究分成两个部分，第一阶段是以财务会计基本假设为前提，对财务会计进行逻辑体系研究。形成财务会计逻辑体系必须要有财务会计的基本概念和基本假设，通过基本方法把二者串联起来形成完整的逻辑体系，为实施财务会计决策奠定良好的基础。当然在以假设为基础的财务会计逻辑评价也有一定的弱点，只有认真分析其弱点才能进一步的完善财务会计逻辑体系。在以假设为逻辑基础进行财务会计逻辑体系评价主要依赖人们对经济社会发展的判断，如果判断过程中存在一定的误差，那么逻辑评价体系会产生一定的问题。因此具体研究过程中应该注重多少条假设才是最科学、最合理的。如果实施过程中缺少判断的标准，必将对财务会计逻辑体系建设产生一定的影响；其次假设和原则之间存在一定的逻辑关系，二者逻辑关系如果不清楚对财务会计同样会产生影响，所以在逻辑评价过程中需要处理假设和原则之间的关系。如果假设逻辑推导出的财务会计准则与当时的经济社会发展不协调一致，其对社会经济发展过程中的财会计决策会产生错觉，对整个社会经济发展会产生负面影响［3］。财务会计实务界对财务会计逻辑体系一定要能接收，这样才能符合财务会计的逻辑基础要求。第二阶段主要是以财务会计目标为逻辑起点对财务会计逻辑体系进行构建。从国外情况看，美国开始转变以财务报表为目标的财务会计逻辑体系建设。因此财务会计报表模式的财务目标规则可以促使财务会计逻辑结构更加趋于完善，更加符合社会经济的实际，财务会计概念的研究需要以财务会计目标为基础，这样财务会计概念才能围绕财务会计逻辑体系结构产生作用。

从财务会计的发展状况看，财务会计报表需要以财务会计目标为根本出发点，财务会计报表才能按照财务会计的概念要求对经济社会发展产生积极的影响。财务会计目标的确定并不是任意的，需要进行一系列的听证、调查、并且征集社会公众的意见，最终形成一个功能完善的财务会计报告。这样的财务会计报表目标才能对市场经济环境下财务会计信息进行准确反映。才能为财务会计信息使用者提供科学准确的假设条件，从财务会计逻辑体系的起点角度看，财务会计信息的使用者及其对财务会计信息的需求需要在一定的社会环境下产生，离开一定条件下的社会经济环境，财务会计的信息使用者就会失去自身的目标。但是从财务会计特点看，其在财务会计概念框架理论系统中并不具备初始性特点，并且财务会计目标还受到其他财务会计概念的制约和影响。所以具有一定的复杂性，财务会计目标不能简单的以财务会计概念为逻辑起点。

从财务会计目标被认为是财务会计逻辑体系的研究起点之后，会计基本假设是否应该成为指定财务会计准则的标准的问题一直存在很大的争议，需要从二者的本质联系出发才能找到准确的答辩，才能形成一个完整的评价体系。很多的观点都认为财务会计基本假设不应成为财务会计准则的指定依据，只有把财务会计目标和财务会计假设结合起来才能形成财务会计逻辑体系建设的依据。这是具有一定的科学依据的，如果离开了财务会计假设，那么财务会计目标很容易脱离经济社会实际，反之如果离开财务会计目标的发展动力，那么财务会计假设也就失去意义。如果从单方面出发指定的财务会计评价准则会落后于会计实务和经济现实。从财务会计逻辑体系的起点简单特征看，通常情况下一套逻辑理论体系的起点只能是一个，或者在财务会计逻辑理论推演过程会产生混乱的现象，并且从财务会计目标的特点看其也是一种财务会计基本假设，目标应该反映使用者的一种意图。所以财务会计目标的假设只能以一种财务会计目标为主体进行信息设置，货币计量假设只能设置货币计量的信息，而不能设置其他模式的信息，这样可以有效防止财务会计信息混乱。从另一个方面看，财务会计目标假设应该信息使用者来看其主观需求，因此从会计信息系统这个角度看其是客观的，财务会计信息需要反映经济现实，这样财务会计逻辑体系才能更好的为经济社会发展提供决策支持。

财务会计环境也可以看成是财务会计逻辑体系构建的起点，财务会计环境是研究一切财务会计问题的出发点，财务会计环境在财务会计理论研究中发挥基础性作用。财务会计概念框架在财务会计逻辑理论体系建设中发挥关键性作用，财务会计概念框架在财务会计应用中发挥桥梁性作用［4］。可以对财务会计理论体系进行最直接的评价、指导，同时还能对发展准确进行全面的分析。逻辑起点对财务会计的理论会产生重要的影响，因此不能通过财务会计环境直接对逻辑理论进行推导。所以财务会计逻辑理论体系建设过程中需要充分发挥会计环境的作用，保证财务会计环境能够为财务会计逻辑体系建设发挥作用。

三 动态财务会计假设对逻辑体系建设的影响

财务会计逻辑体系框架需要以动态财务会计假设为根本出发点，根据逻辑学和哲学可以对财务会计逻辑体系特点进行全面深入的分析，从假设的特点看主要为，假设在任何学科发展过程中都是不可缺少的，假设不能进行直接验证，假设同时也是推论的重要基础，假设也是建立任何理论结构的基础，同时在假设过程中同样面临知识的挑战。假设在任何理论大厦中都发挥基石性作用，如果没有假设，任何理论也就失去方向，财务会计逻辑体系建设也同样会失去方向。假设的提出为我们进行理论验证和推论提供重要的平台，假设是理论体系的重要基础，基本假设是假设的基本构成，因此其数量是比较少的。基本假设是由商品经济和市场经济的环境决定的，其在实际过程中进行主观估计的策略比较少，基本上可以看成是规律性知识，从财务会计逻辑体系构建过程中，假设是一些理论框架的基础。

通过对基本假设的分析可以看出，财务会计基本假设可以看成是财务会计逻辑体系建设的起点，财务会计基本假设应该具有相对稳定性的特点，财务会计逻辑体系基本原则不能脱离社会经济的实际，财务会计基本准则对客观经济环境的变化会产生一定的影响，所以具体内容需要根据社会经济变化进行必要的更新，需要紧跟时代步伐才能促进财务会计假设符合逻辑体系建设的需求。财务会计逻辑体系起点建设过程中并不是一层不变的，必须随着理论基础和社会经济环境的变化而变化，最终形成一种动态体系结构，只有始终保持内容的动态变化，才能促使财务会计逻辑体系结构更加合理和完善。财务会计逻辑体系的逻辑起点发生变化会对理论本身的稳定性产生一定影响［5］。财务会计实务随着社会经济的变化而变化，因此财务会计准则同样也会在经济发展中产生变化。因此财务会计准则往往可以突破财务会计逻辑体系的要求形成概念框架内容，但是概念框架的基本内容同样不是一层不变的，框架内容变化的时候财务会计逻辑起点的内容同样会产生变化，因此我国财务会计逻辑体系建设应该按照国家宏观经济、会计主体、权责发生制、现金流量制、公允价值与成本为基础，最终在会计理论基础中提炼财务会计逻辑体系建设的精髓，企业经济活动的变化会对财务会计逻辑体系建设产生一定的影响，所以需要抓住财务会计逻辑体系的核心，促使各项工作能够符合经济社会发展实际需要。

［1］ 吴水澎.财务会计基本理论研究［M］.沈阳：辽宁人民出版社.2009.

［2］ 蔡传里.从文化视角看我国会计准则的制定［J］.河南商业高等专科学校学报，2005，（2）：39－42.

［3］ 潘卫华，张国强.跨国公司外汇风险管理［J］.甘肃农业，2006，（3）：195－196.

［4］ 周密.合并会计报表的国际差异对中国的启示［J］.湖南财经高等专科学校学报，2009，（5）：30－32.

［5］ 孙烨，林嘉献.从美、日、英跨国并购看会计的国际化障碍［J］.东北亚论坛，2009，（1）：23－28.

Discussion on Logical System of Financial Accounting

SONG Qi
（San menxia People＇s Park，San menxia Henan472000）

To construct the logical system of financial accounting is a kind of groundwork which is used to serve the development of social economic，and during the period of constructing the theoretical system，the connotation of its logical starting point should be analysed deeply.The logical framework of financial accounting is a kind of system made up of several basic concepts，which needs to be coordinated and promoted so as to form the logical system of financial accounting.The construction need to set the following aspects as starting points：accounting assumptions，accounting environment，market economy，national macroeconomic regulation and control policy.

financial accounting；logic system；accounting assumptions

F233

A

1671－4733（2012）01－0015－04

10.3969/j.issn.1671－4733.2012.01.005

2012－01－09

宋琪（1976－），女，辽宁开源人，经济师，研究方向为财政税收，电话：15837185981。