小议对银行咨询顾问核算的准确界定

交通银行总行审计部 朱卿芳

中间业务是指商业银行为客户办理收付及其他委托代理事项、提供各种金融服务的业务。一般情况下,银行中间业务应该均具有服务性质，如结算业务、银行卡业务、代理业务、担保业务、承诺业务、信托业务、咨询业务以及其他业务等。现实操作中，由于我国商业银行中间业务发展相对较晚，产品种类也比较单一，大多仍以结算、代理收费等劳动密集型中间业务产品为主，而对于技术含量高的资产评估、咨询服务、期货期权等业务品种尚属起步阶段，目前多数商业银行都将中间业务收入指标纳入考核。

以咨询服务业务为例，我国大部分商业银行均缺乏对此类业务具体操作的明确规定，商业银行虽制订统一文本，要求分行向客户在提供财务分析、金融资讯、融资方案设计等咨询服务的基础上收取一定的手续费，但由于缺乏相应的金融专业人才、一定的系统支撑，很难提供相应咨询服务。多数商业银行会采取变通方式，将贷款利息收入中的部分转移出来作为咨询顾问费收入。从财务核算角度出发，科目使用不规范，将利息收入作为财务顾问费收入核算，导致的结果是中间业务收入虚增，利息收入虚减，两大收入科目核算失实；但从另一角度思考，利息收入与财务顾问费收入均是银行的收入（虽然统计口径不同），且对税收无任何影响，因其均是营业税、企业所得税缴税税基。同时，从商业银行提供的法律文本看，也有与客户签订的咨询服务协议，计账也有一定依据。

举例说明：某行向其客户提供一笔贷款1000万元，贷款期限一年，按授信对象所处行业、规模大小、管理层素质、财务管理等情况进行综合考虑后，认为应对该客户按基准利率上浮30%进行定价，分行与客户分别签订借款合同 （按上浮10%作为借款合同的利息收入）和咨询顾问服务协议（按上浮20%一次性收取），如按现行一年期贷款利率6.56%测算，在签订合同发放贷款后，分行即收到咨询顾问费13.12万元（10,000,000×6.56%×20%），如将上浮的20%作为利息分摊每个月收取，从时间价值上分析，其现值应为12.66 万元（10,000,000×6.56%×20%÷12×[1-(6.56%÷12)-12]/(6.56%/12),较年初一次性收取少了4,600元。这就说明，由于时间价值的存在，银行以财务顾问费提前将部分利息进行回收是对银行有利的，而且能保证一部分应得收益银行能先期收回，规避了一定的资金风险。

对于此种变通，目前有两类看法，一种是外部审计角度，由于其更注重的是财务核算的准确性，认为应按月收取的利息提前进行收入确认不符合权责发生制原则，另一种是内部审计角度，从本行利益出发，对没有明显异常、在没有损害本行利益、有一定记账依据的情况下，默认变通方式，从而导致同一问题产生认识上的差异，如何准确界定商业银行咨询收入，必须从以下方面着手。

一是中间业务收入考核指标的设定应符合国情、行情。随着中国银行业国际化程度的提升，中间业务收入越来越受到重视，近年来，银行业对中间业务收入几乎形成了一种崇拜，在制定考核指标时，往往将中间业务收入指标定得偏高。更重要的是，从总行、分行、支行到基层，考核指标层层加码，变通现象由此而生。

二是出台咨询顾问类等中间业务专门的指导意见，进一步提高认识，统一思想，要求各商业银行严格按财务顾问流程及规定开办财务顾问业务，避免将利差转为收费，规范财务顾问业务的核算。

三是进一步完善商业银行咨询顾问业务的各项规章制度，对突飞猛涨的财务顾问费收入要及时予以关注，在明知有假的情况下果断采取措施加以制止，明确要求不得以任何名义、手段转移其他收入，一经发现，相应冲减该行的中间业务收入且剔除在营业收入之外进行考核，通过强制规定限制分行采取变通手段，从而正确核算利息收入、中间业务收入。

1.黄雯霞.2011.中国商业银行中间业务发展现状分析.东方企业文化，2。

2.魏立琨.2011.我国商业银行咨询类中间业务发展研究.南方金融,1。