现代企业财务欺诈审计风险及防范策略

石家庄经济学院 叶陈毅 李 响

经济警察是注册会计师在证券市场中的身份，承担着上市公司财务审计工作，作为独立的中介服务机构，应提供公平、公正的服务与客观、准确的财务信息，确保国家经济健康、持续、协调发展。然而，随着我国经济的迅猛发展，注册会计师行业面临的风险呈日益增大趋势。数年来中外独立审计市场上审计失败案件频繁爆发，许多国际和国内著名的会计师事务所声誉扫地、损失惨重、甚至破产倒闭，给世界经济带来巨大创伤。加强审计风险管理，有效控制和规避风险，是当前公众关注的热点与全球难题。

一、概述

风险是注册会计师须考虑的不确定因素，财务欺诈审计风险是指注册会计师应积极承担舞弊审计责任，以最大限度满足社会各界的要求和期望。企业要注册会计师对其审计鉴证，评估资产，帮助发现薄弱环节，以提升管理水平，保证健康发展。但企业需要的是求真务实、遵守会计准则，坚持职业道德的注册会计师。在经济迅猛发展的前提下，企业结构和涉及领域迅速扩大，企业所有者与经营者之间矛盾不断突出，注册会计师审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越凸显。但近些年我国频繁出现一些失信、违背职业道德的注册会计师，有的因虚假的审计报告身败名裂。防治财务欺诈审计风险，是系统性工程，不能单靠某种措施。要求注册会计师应正确理解审计工作的特殊性和局限性，从而有效预控审计风险。通过不断提高自身职业道德水平，坚持原则，拒绝虚假，不被物欲驱动，努力创新审计技术方法，提高审计质量，便于投资者做出科学决策，保障市场经济的稳健发展。

二、存在的问题

（一）注册会计师造假案被频繁曝光。从20世纪90年代琼民源、深圳原野、红光实业，到近些年来银广厦、郑百文、猴王等中国十大造假丑闻事件，严重虚报业绩，误导投资者做出错误的决策，损失惨重，让注册会计师陷入“诚信沼泽”，几乎彻底败坏了“经济警察”的长期信誉与良好形象。在这类案件中，揭示出许多与注册会计师相关的失信行为，他们缺少对上市公司报表应有的审计职业判断力，对虚假报表置若罔闻，有的跟上市公司狼狈为奸。世界会计公司欺诈亦比比皆是，据报载，美国有约三分之一的大公司盈利虚空。如安达信为安然公司出具虚假审计报告，账面记录资产高达330亿美元，实际仅有100亿美元。

（二）公司治理结构有待完善。由于我国正处于经济转型时期，当前上市公司治理结构尚未健全，国有企业“内部人控制”、控股股东利润操纵现象相当严重，注册会计师倍受压力，激烈的市场竞争迫使其漠视甚至放任上市公司造假。企业的经营活动缺乏规范性，如企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，若干企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性。许多会计人员在领导权威和利益驱使的双重压力下，往往在诚信和失信之间摇摆不定，陷入一种道德困境，以致触犯法律，这必然增加审计的风险。

（三）会计审计制度缺乏可控性。不少会计师事务所恶性的不正当竞争势必造成审计风险明显增大，乃至无法防治。一些会计师事务所经不起利益的引诱，审计收费标准变幻不定，为了套牢顾客，借助低廉收费的方式来占领市场，出于节省费用成本的动机，事务所缩减审计时间，跳过某些审计手续或者去掉审计程序，无疑会导致审计质量大打折扣，更使审计的风险难以控制。

（四）轻罚薄惩导致的法制权威受损。在实际博弈中，假若行为规则使提供虚假审计信息的收益高于成本，注册会计师就会选择实施造假行为，反之亦然。当前对违规的打击力度薄弱，注册会计师失信成本偏低，必将提高审计风险。相关法律法规体系尚未建立健全，审计人员无法可依，必然也增高审计风险度。近些年在执行审计业务过程中，由于诸多因素导致的审计人员诉讼案件不胜枚举。伴随市场经济的迅猛发展和法制建设的深入推进，审计人员遭遇的风险性更不可预防。

三、财务欺诈审计风险根源的多维视角透视

（一）注册会计师审计人员道德素质较低。我国注册会计师行业起步较晚，发展较慢，执业人员和助理人员业务能力偏低。在业务能力方面，满足注册会计师职业资格标准的人才数量未能契合现代审计市场快速发展的紧迫需求；我国的审计人员数量较多，但层次不高，会计师事务所的长期挂靠体制使其养成墨守成规、不求发展的工作态度。在道德品质方面，面临当今诚信危机日益严重的情况，许多注册会计师铤而走险，无法抵御丰厚利益的诱惑，违背会计审计的独立、客观、公正性。

（二）会计师事务所组织机构合理性欠佳。未来注册会计师行业普遍实行合伙人制，能明显增大市场监管效果。个人、合伙、有限责任与有限合伙制是目前国际会计师事务所的常见组织形式。截至2000年12月，我国八成以上的事务所仍为有限责任公司,采用合伙制的偏少。有限责任对其业务行为仅以事务所资产承担一定的责任；而合伙制则以事务所所有资产和合伙人个人财产来承担责任。

（三）经济利益的驱动，违背审计的独立性。一些会计师事务所，为了谋求生存与发展，不择手段抢占市场，将盈利视为追逐的最终目标。高额利润的引诱致使注册会计师放弃理智，与其暗中勾结，作奸犯科，严重干扰审计程序的独立性。以赚钱为欲望的市场经济中，注册会计师提供虚假的审计信息能获取额外经济利益，成为注册会计师造假的必要前提。假如法制完善，处罚规则严厉，导致注册会计师提供虚假审计信息的代价太高，注册会计师造假就没有空间。此外上市公司亦受内部利益的驱使，千方百计变换逐利欺骗方法，以摆脱政府部门的管制。

（四）市场角逐的白热化使会计师丧失审计的谨慎性。“供大于需”是目前会计市场的残酷现实，会计师事务所为拓展市场、占有或维系原来的顾客资源，在竞争中往往超低定价。要在低廉的价格中赢得利润的最优化，事务所情愿压低审计费用，于是会计师在审计过程中常会删减必要的审计手续，违反会计师最基本的职业道德操守，进而加重审计风险。

（五）政府监管制度尚存缺陷，惩治力度不够。我国证券市场的最大特点表现为“政治导向”，个人权力严重影响到大众投资决策，存在监管人员欠缺、预警机制失灵、惩治力度偏低等现象。注册会计师的行业管理是政府干预型的行政体制，证监、审计、财税、工商等部门交叉管理，很难充分起到行业自律作用。由于行业利益的软约束和信息的不对称而缺乏有效监管，导致造假难以避免。

四、策略建议

（一）增强会计师自身素质，使其自觉遵守职业道德。优化职业道德素质是提高注册会计师诚信度的首要因素，独立、客观、公正是其职业道德的表现，要求不仅要具备过硬的业务水平，精通财会、审计、管理等学科知识，同时拥有深厚的道德涵养与超凡的专业技能。“诚信为本”、“坚持准则”已成为注册会计师奉行的执业宗旨。为增强职业伦理道德，防治审计违规行为，要借助案例教育、榜样示范、普法宣传等形式，提升注册会计师社会责任，促使自觉遵照会计道德规则，在实践中经得起公众的检验。

（二）建立健全相关法制体系，确保注册会计师行为规范化。为规范注册会计师审计责任，应制定像美国《萨班斯-奥克斯利法案》之类的法规，使其更适应我国经济发展状况。修改相关法律，不断健全相应的法制体系，对造假败德者执法必严，力避姑息放纵，提升惩罚成本，以遏止不良风气与行为的泛滥。严格执法，加大对严重违法并给投资者造成财产损失的犯罪行为的处罚力度，对舞弊者依法严厉制裁，提高监管力度，借助法律的强制性对注册会计师败德行为发挥震慑作用，使其行为合法化。

（三）通过审计收费的合理化，塑造注册会计师社会公信力。我国审计市场因日趋白热化竞争势必会造成审计费用的降低，面对高额利润的驱使，一些会计师事务所为获取业务，不惜借助降低收费的手段来拉拢客户，致使会计师事务所不得不为节省成本而缩短审计时间，大大降低注册会计师审计的质量，最终导致审计风险的增加。为此，注册会计师协会应对审计收费制定最低标准，统一价格，否则视为无效。通过规范审计收费遏制审计市场恶性竞争，使注册会计师违规、舞弊得不偿失，从而为注册会计师的社会公信力提供强大的保障。

（四）强化审计风险意识，提高会计师的谨慎性。拥有合理的职业审慎性，有助于注册会计师敏捷地识别问题，小心捕获被审计单位营私作假的细微踪迹，树立审计风险观念，切实增强审计工作效率。依照美国公认审计准则（GAAS），职业审计规定注册会计师皆须保持正当严谨的职业怀疑精神。注册会计师要遵行诚实守信与正直公平的原则，全面缜密地获取被审计主体的信息，客观评估审计证明，注册会计师不可由于深信被审计单位管理当局的诚实，仅仅搜集未能彻底令人信服的审计证据。

（五）加大政府严惩力度，遏制审计造假行为。为有效治理虚假审计，提高行业诚信度，要准确规范利益相关者的责任，加大对所有市场主体的制裁力度，政府及行业主管机构对会计违法犯罪者要坚决严惩不贷，甚至使其倾家荡产，对违规行为不得轻率地以指控、斥责、吊销执业资格证等方式处罚，对构成犯罪的必须追究其刑事责任，使违规成本大于失信收益。兼用经济手段、行政手段和刑事手段，对违法犯罪者绝不能心慈手软。唯有这样，才能真正防治注册会计师审计造假行为，替我国经济持续健康发展净化环境。

1.常勋、黄京菁.2009.从审计模式的演进看审计风险导向审计.财会通讯，4。

2.李爽、吴溪.2002.审计失败与证券独立审计监管.会计研究，7。

3.叶陈毅.2009.会计信用论.北京:经济科学出版社。