全面预算管理与绩效评价相结合浅析

刘广辰，唐雪桐

（河北经贸大学，河北 石家庄 050000）

全面预算管理与绩效评价相结合浅析

刘广辰，唐雪桐

（河北经贸大学，河北 石家庄 050000）

有关研究指出企业编制全面预算可以有效可约企业成本并提高企业经营效率，这说明了全面预算在企业经营过程中有着不可忽视的作用.通过进行全面预算管理可以充分发挥企业资源作用、提高企业在经营过程中防范应对风险的能力，以确保企业预期目标的实现.而且更好地利用企业经营中的各种指标评价企业战略目标的完成情况，可以对企业的经营管理活动改进提供依据，而全面预算管理和绩效评价二者有着密切的关系，本文便是从二者如何能更好的为企业的生产经营服务出发进行探究讨论.

全面预算；绩效评价；评价指标

1 全面预算体系与绩效评价体系的概论

全面预算是指企业在某个特定时期内，对其内部所发生的一切经济活动的总预测，是一个由全员实施的，对企业全部生产经营过程进行控制的管理机制.全面预算有助于企业实现内部控制，是提高企业预防、应对各种风险危机情况一种的有力措施.

绩效评价是通过一系列的指标方法对企业全面预算的实施情况进行的检验，对企业全面预算的目标和执行情况进行对比做出合理评价，从而为企业制定激励奖惩机制提供标准，以促进企业能够更好的实现战略目标，得以持续发展.

企业通过对二者更好的结合，可以使企业工作人员更加明确自己的工作位置，对其自身价值作出定位，并对自己的工作过程进行自我控制、自我监督，更好的促进企业和项经营活动预期目标的实现.

2 全面预算与绩效评价的关系

2.1 全面预算与绩效评价结合运用的可行性

企业的全面预算和绩效评价是密不可分的，或者说绩效评价是全面预算的一个有机部分.绩效评价的实施为确保企业目标提供了保障，同时也为企业提升管理水平、制定奖惩提高供了基础和依据，是企业实施全面预算的一个重要环节，二者相辅相成，不可或缺.

全面预算的制定为企业进行绩效的施行确定了方向、标准，通过进行绩效评价可以对企业的目标完成情况进行考核，可以发现企业员工工作胜任能力、员工工作效率等方面的问题，从而制定解决措施，为企业发展能提供保证，同时也为制定下一年预算提供了更科学、合理的基础，二者是一种相互促进螺旋上升的关系，这也验证了全面预算和绩效评价相结合可行性.

2.2 全面预算与绩效评价体系功能关系

在企业进行内部控制管理时，全面预算制定战略目标和评价标准，绩效评价反映事中与事后的整个控制过程.企业为实施内部控制而制定全面预算，使企业工作人员更加明确企业战略目标，明确自身岗位性质，明确各岗位责任划分；以全面预算为基标实行绩效评价，对预算执行过程进行评价，找出执行过程中与企业战略目标有偏差的因素并及时进行修正，促使企业各部门全员协调配合以确保企业目标的完成.全面预算与绩效评价是密不可分的，通过二者相结合能促进企业战略目标更好的实现.

3 预算管理与绩效评价体系中现存缺陷

3.1 编制预算易短视

企业在编制全面预算时常以其近期数据为基础、以未来某段时间（一般为一年）为计划期制定计划，各部门管理者为完成预算指标有可能不顾及企业的长期利益而盲目的削减成本费用，甚至停止某些会给企业带来长期经济利益而无法实现即时经济利益的投资项目，在此情况下管理决策不利于企业长期发展，不符合企业财务目标.

3.2 绩效评价指标难选定

在对全面预算进行评价时，评价指标难以选定，从而造成难以体现全面预算的情况.企业绩效评价指标在应服从企业经营管理目标，对不同部门不同项目应选择取不同的评价指标，同时各评价指标还应具备一个标准值以便可以进行评价对比，但在当今评价体系中标准值的选定各企业还不具有一个科学合理统一的方法，所以评价结果是否公正正确有待检验，评价指标设定方法有待提高.

3.3 预算绩效考评缺乏科学控制机制

在通过绩效评价体系对预算进行评价时企业常以财务指标为评价标准，而忽略一些非财务指标.但编制预算初期各部门出于本位主义，为保证期末能完成预算指标，规避处罚往往会虚报本部门成本费用预算，低报预期利润，从而导致预算松驰.松弛的预算计划偏离了企业的战略目标，易导致各部门经营行为缺少约束，不利于企业制定发展计划因而预算便不具有执行性.

4 预算评价体系的改进

绩效评价是全面预算体系的有机组成部分，通过绩效评价可以得知预算的执行情况或企业的经营效率，但是当绩效评价指标的设定与全面预算间相关性较小时则不能得出公正客观的评价结果，误使人们认为企业预算管理水平低下，在此我们可以通过以下几种方法改善这种情况：

4.1 建立事前控制预算管理评价体系

预算管理是调度企业资源、优化企业资源配置的一种经科学管理方法.当企业在决定投资一个项目时，管理者应充分分析了解该项目的投资前景，对其可投资性进行论证.在此可运用预算管理方法对其进行分析，把投资项目分解成多个可对比评测指标如投资报酬率，投资回收期等财务指标和对企业整体价值产生影响的其他非财务指标，可根据同行业数据计算已分解指标值并将其与预算计划进行对比，进而确定投资该项目是否具有可行性.

4.2 预算执行中绩效评价

预算事中控制是一种对预算实施过程中各环节执行情况进行调节控制的活动.预算的执行涉及企业各部门，牵动企业全员，只有通过各部门全员尽心尽责协调、配合工作，才能使预算有一个好的执行结果.在预算执行过程中管理部门应根据分解至各部门的预算目标，对执行过程的进行实施监督控制，建立动态的监管评价机制.通过动态监控管理，及时找出预算执行过程中存在的偏差并对其进行改正，同时对在动态的评价管理活动发现的预算缺陷，及时做出反馈信息，从而对预算做出修定确保预算科学合理.通过动态业绩评价把对预算执行控制和反馈预算编制情况进行有机结合，促使企业战略目标的实现.

4.3 事后综合业绩评价

企业应在预算期末对各部门的预算执行情况进行评价.在预算管理评价体系中评价指标的选定应以企业的战略目标为依据，在重视财务指标的同时应加入非财务指标做为评价标准.可在当前预算管理评价体系中引入平衡计分卡评价体系，在该体系中在选定指标不仅考虑财务因素同时还考虑了诸多非财务因素，通过两类指标有机结合，使预算更加符合企来的战略目标，更加注重企业长期的发展和价值增长.通过执行平衡计分卡体系，在预算末期能更加公平公正的对预算执行情况进行评价，在保证企业短期获利的情况下还确保企业长期目标的实现，通过“预算→评价→反馈→预算”这样一个循环使企业预算的运转处于一个良性状态，从而促使企业价值不断得以提升，以确保企业长期稳定发展.

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1673-260X（2012）07-0065-02