试论营业税改增值税的企业应对与思考

○解珺

（中国科学院南京土壤研究所 江苏 南京 210008）

试论营业税改增值税的企业应对与思考

○解珺

（中国科学院南京土壤研究所 江苏 南京 210008）

近期，我国开始进行营业税改增值税的试点工作，包括上海在内的多个城市和地区以及包括文化产业、现代服务产业在内的多个行业都进入了试点范围。营改增试点运作开始以后在社会上引起了广泛关注，关于企业如何应对营改增的话题也不绝于耳。本文通过介绍营改增的背景，以及营改增会给企业带来的影响分析入手，结合试点行业及企业的发展现状提出了若干帮助企业应对该项税改政策的措施与建议，以供参考。

营改增 税收政策 应对措施

营业税改增值税是我国最近一次做出的一项非常重大的财务税收改革。营业税改增值税一方面是与国际接轨的重要举措，国外发达国家目前已经大多实现了增值税一税制的税收政策。而在我国，长期以来都施行的是营业税与增值税的两税制，所以为了能够适应世界市场的发展需要，进行税务改革是非常必要的。在另一方面，营业税改增值税能够最大限度地减轻企业赋税压力，能够更好地解决税收重复等严重问题。但是就目前来说，面对营业税改增值税的税收变化，不同企业肯定会受到不同程度的影响，许多企业会因此减轻负担和压力，但也不排除会有个别企业因为自身情况而出现赋税不减反增的现象，但是从长远来看，营业税改增值税是一项利国利民的好事。企业需要在明确这一问题的基础之上进行许多必要的应对工作，要积极筹划应对策略，只有这样才能真正享受国家所给予的这一项税收优惠政策，也才能让企业真正的抓住这一机遇实现自身的发展和飞跃。所以，目前对于具体企业来说，如何应对营业税改增值税，如何更好地调整企业发展规划，如何在这一机遇与挑战并存的时候把握自己实现飞跃就成为了企业领导者、管理者以及相关的财务管理工作人员必须严肃对待的重要问题。

一、“营改增”背景分析

实行增值税始于20世纪50年代中期的法国，增值税开征以来很好地解决了法国当时大量传统销售赋税的重复征收问题，所以增值税在出现之后便很快在世界各地广泛普及起来。目前开征增值税的国家和地区已经达到了近一百八十个，增值税的税收征收范围覆盖了几乎所有的货物销售和劳动力服务行业。我国的增值税开征始于20世纪70年代末期，最早开征增值税的地区主要有上海、襄樊等地。进入八十年代以后，我国开始在全国范围内开始了对机械、机器、汽车、钢铁等十二类货物进行增值税征收。九十年代中期开始更是将增值税的征收范围扩大到了几乎所有的货物销售、服务行业以及无形资产和不动产等各个行业和领域。前几年我国又开始了增值税的转型改革工作，将许多新的行业和商品纳入了增值税征收范围。现在我国已经完成了计划经济体制向市场自由经济体制的改革与转变，我国的第三产业近几年来获得了前所未有的大发展，尤其是现代服务行业的发展令世人瞩目。为了进一步推进我国经济结构的升级换代，提升我国国民经济的综合竞争实力，我国的财务税收制度也必须进行相应的改革，由此，营业税改增值税便成为了重要的财务税收改革内容。营改增的实现能够促进我国税收制度的进一步完善。实行营改增，能够有效消除过去重复征税的弊病；能够有效促进包括现代服务行业在内的第三产业的加速发展；有利于社会分工的进一步合理化科学化；有利于企业在税务统筹方面最大限度的降低税收成本从而提升企业的综合竞争实力，为企业赢得更为广阔的发展空间；有利于社会资产的投资、消费、出口结构优化，加快我国国民经济大发展。

二、营业税改增值税给企业带来的影响

我国从2012年8月开始了对部分地区和部分行业进行营业税改增值税的试点开征。这一举措对企业和行业来说，是机遇与挑战并存的。一方面营业税改增值税能够有效避免过去因为财税方面的漏洞而出现的重复征税现象，能够很好地缓解大部分企业所面临的赋税压力大、经营生产税务成本高的问题，尤其是对于一些规模较小、资产较少的企业来说，因为营业税改增值税在很大程度上提高了对纳税人的认定标准，从而让许多小企业纳税人能够实现纳税额度明显减轻的目的。在试点城市中，据调查，有近七成的纳税企业确实从中获益，减轻了赋税压力。但是从另一个方面来说，营业税改增值税也给一些企业造成了赋税增加的消极影响，这些企业或是由于自身生产周期及成本结构的关系、或是因为试点范围狭窄，非试点地区无法提供专用增值税发票，总之，因为营业税改增值税而出现赋税压力增大的企业也不在少数。所以在营业税改增值税这一财务税收制度必然转变的背景之下，如何加强企业应对策略，帮助企业从此次税改过程中真正获益，就成为了许多行业和企业财税管理工作的重要内容。

三、应对营改增的思考与建议

营业税改增值税这一重要财务税收政策改革，对于我国众多企业来说，虽然会面临许多需要调整与解决的新问题和新矛盾。但是长远来看，营业税改增值税是一项利国利民的积极政策。企业应该在认可这项新政策的基础之上积极寻求应对策略和解决方法。因为营业税改增值税带给企业的不仅是新问题新挑战，同时也有新发展新机遇。

1、确定税改之后自身纳税增减变化情况

营业税改增值税并不是对于每一家企业都能产生同样的税收效果，所以企业如何应对这一税收政策变化，就必须加强对企业自身纳税额度是增是减进行全面的分析了解，这样才能做到心中有数，才有进行其他的税收应对策略研究的可能性和可行性。

（1）分析抵扣进项税可能性。营业税改增值税之后，对于企业来说，如果想要切实实现降低自身负税压力，就必须重视关于抵扣进项税的问题，要确定在企业日常生产经营活动中所出现的不可用于抵扣进项税的支出数额是多少，也就是说要分析出到底能有多少支出费用能够用于抵扣进项税，能够用于抵扣进项税的额度越大，则越有利于在税改之后降低税务负担，反之，不可抵扣进项税的额度在收入中的比重过大，则可能出现税改之后赋税压力不减反增的问题。

（2）落实合法凭证的获取。国家税收部门是按照企业是否拥有合法凭证来进行进项税抵扣操作的，所以企业想要保证自己的合法权益不受侵害就必须要落实可用于抵扣进项税的支出项目能否从供应商那里获得合法的抵扣凭证，因为只有取得了合法的抵扣凭证，才能实现支出抵扣进项税的目的。所以，如果供应商无法提供合法凭证，那么就算支出项目符合抵扣标准仍然可能面临无法及时抵扣而引起企业赋税增加的风险。

（3）审查企业合作商资质。过去在施行营业税与增值税两税制的时候，企业对于供应商并没有太多资质审核方面的必要，但是现在既然面临着营该增的问题，企业就必须要认真确认现有的企业供应商和未来生产经营活动中可能出现的潜在供应商的具体资质和情况以保证企业自身合法权益。因为有些营业税纳税人或者是企业规模较小的纳税人是不具备开具企业增值税专用发票的资格的，所以如果企业现有的大部分供应商都属于上述两种类型的纳税人，就可能会因为增值税发票缺乏而出现税款抵扣风险，从而让企业的赋税压力增大。

（4）审查企业客户资质。要落实企业客户情况，在客户群体当中，有一部分属于增值税纳税人类型，这部分客户群在国家施行营业税改增值税之后就可以通过享受到购买应税支出抵扣进项税的便利，从而降低客户自身的赋税压力而扩大经营空间，企业也会因此获得更大的服务需求量。但是对于不属于增值税纳税人类型的客户，无法享受到这些便利，就可能会因为税改的影响而增加赋税压力，从而降低对企业的服务需求量，服务供应企业也会因此受到严重影响。

2、加大增值税发票获取数量

增值税发票是企业用于抵扣应纳税额的最主要凭证，增值税发票的获取能够有效增加应纳税额的抵扣数量，所以为了增加税款抵扣额度，最直接也是最有效的办法就是最大限度地获取增值税发票。但是要注意的是，增值税发票虽然能够提升企业抵扣税款额度，降低企业赋税压力，但是如果一味的想着增值税发票而忽视了所购买的商品或服务的质量和销售价格的话，同样会造成企业生产经营成本上升的问题。所以增加增值税发票获取数量也不可盲目，否则得不偿失。

3、用服务外包解决进项税

企业如果无法获得足够多的抵扣进项税的增值税发票的话，也可以根据企业自身的生产经营及发展条件考虑将本企业承接的服务项目进行外包，这样可能够起到进项税数额降低的效果。但是在服务项目外包过程中必须认真考察承包企业的资质和信用问题，要保证承包企业能够提供保质保量的产品成果，否则虽然进项税问题得到缓解，企业自身却会因为服务质量等问题让自身的生存与发展都受到严重影响。

4、外包公司职能部门

现在外包服务内容广泛，包括企业内部的财务、会计、报税、人事等都可以进行服务外包，将企业自身的职能部门进行外包，不仅可以享受到更为专业的服务，而且可以最大限度地降低公司人力成本，同时，进行服务外包也就可以享受到进项税降低的好处，可谓是一举多得。但是在选择第三方服务提供公司的时候，仍然不可忽视其服务质量和信用，要始终以企业自身的健康发展为出发点和落脚点。

5、申请财政扶持

对于大部分企业来说，他们有能力凭借自己的条件寻求降低自身赋税压力的渠道，但是对于确实存在实际困难而无法自行解决该问题的企业，申请财政扶持也是一个不错的选择，申请财政扶持是当企业确实因为营业税改增值税而让企业赋税压力增加，同时又没有其他有效途径应对时的临时性措施。通过申请临时性的财政扶持帮助企业渡过难关，避免因为陡增的赋税压力而让企业的正常经营生产陷入困境。

四、结语

营业税改增值税目前在试点城市和试点行业和企业当中出现了赋税增加和赋税减轻两种结果，同时从宏观的角度上来说，国家的总体税收额度也得到了增长。但是营业税改增值税并不是为了简单的起到提升税收数量的作用，它是为了更大限度地稳定企业纳税状况，加强国家对财税方面的控制。并且从长远来说，营业税改增值税能够减轻绝大部分企业的纳税负担，能够很好地协调行业及企业的均衡发展，从而推动更多企业积极健康地向前发展。

[1] 贾康：为什么要“营改增”[J].上海国资，2012（1）.

[2]蓝羽：谈服务业营业税改增值税的有关问题[J].广西会计，2012（3）.

[3]黄华：浅谈营业税改增值税的必要性[J].时代金融，2012（12）.