工业企业研发费用核算与税务处理研究

中铁科工集团有限公司财务部 王 锋

一、高新企业研发费用及加计扣除政策要点解读

（一）基本概念和适用范围。企业研究开发费用，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。此费用的加计扣除，一般分为两种情况：未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，摊销期不低于10年。并且只要是财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业都能享受这一优惠政策。

2008年4月，科技部、财政部、国家税务总局联合颁布了《高新技术企业认定管理办法》及《国家重点支持的高新技术领域》，明确了认定的高新技术企业，可以依照2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》，减至15%的税率征收企业所得税。

作为通过高新认定的工业企业，上述两条优惠政策是企业研发的强大后盾，能促使企业不断加大研发投入、拓展研发领域，有力提高企业核心竞争力、推进高新技术产业化，因此，通过对政策的学习掌握，来加强企业研发管理、健全研发核算体系，确保满足政策条件，是每个高新企业的一项核心管理工作。

（二）高新企业研发费用支出范围与税收差异。《高新技术企业认定管理办法》中对企业研究开发活动确认及研究开发费用归集，做出了明确的规定，对各项费用科目的归集范围有具体的划分，共八项，包括：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用。各项费用定义和具体内容说明很详细。日常工作中，高新企业一般按照以上八项费用标准，来正确归集、核算当期的研发费用支出。

税收政策中的研发费用，与企业财务中的研发费用的区别，关键在于“准予”，准予加计扣除的部分，是符合税收政策规定的支出，换言之，虽然符合高新企业八项费用定义的研发费用，但不是八项都能加计扣除，只有研发的项目符合新技术、新产品、新工艺的标准，符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》这两个文件规定条件，才可扣除。

（三）需要关注的政策中关键点

1.研发方向和核心自主知识产权。企业必须关注研发及产品技术领域是否属于国家重点支持的高新技术领域，符合新技术、新产品、新工艺的标准。

企业必须通过政策允许的方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权，最低标准为6项实用新型专利或一项发明专利。同时注意知识产权与主要产品（服务）的关联性以及知识产权的获得方式、范围和有效性。

2.研发费用准确核算与归集。企业要设置研发费用科目，同时建立研发费用支出辅助账，以各个研发项目为基本单位归集企业年度研究开发费用。费用能够按照研发项目划分准确，范围符合政策规定，研发费用占销售额比例符合最低标准。

3.科技人员占比及高新收入占比。工业企业同时又是高新技术企业，除了研发工作外，企业还有正常的生产经营活动，企业人员和销售收入会经常变动，应当予以重点关注：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。

C/C-SiC复合材料，是对C/C复合材料进行基体改性后获得的复合材料。C/C复合材料在高温下强度高，但抗氧化性差，用SiC陶瓷对其进行基体改性可提高 1 400 ℃ 高温下的抗氧化性能[7]，而且SiC在 2 000 ℃ 高温氧化后形成熔融的玻璃相[8]，表现出较好的表面浸润性和愈合性能，由此提高了C/C-SiC复合材料的高温抗氧化性。

4.科技成果转化等研发管理能力。企业研发管理能力包括：科技成果转化、研发组织管理水平、成长性等指标，核心是成果转化能力。

二、建立健全企业科学的、规范的研发管理体系

（一）落实管理组织结构，明确分工。企业应成立科技管理委员会，负责制定研发方向、审核研发项目立项及企业整体的科技体系建设；科技部门负责研发具体立项工作、审核监督研发项目实施、成果鉴定和专利申请具体申报；财务部门负责研发归集核算；人力资源部门负责科技人员管理。

组织机构核心是建立企业专门的研发机构 （技术中心），专门承担企业研发具体工作，根据研发项目可划分成具体协助部门或研发小组。同时加强管理和建设，获取国家相关部门认定的专业资质，这样更有利于研发项目实施以及外部监管机构对研发费用的认可；有利于准确、完整归集研发费用并不断提高企业整体的研发实力。

（二）制定完善的研发管理各项制度。完善的制度是研发管理体系建设另一项重要工作，具体制度包括：科技项目立项管理办法、技术中心管理办法、技术中心技术委员会（专家委员会）制度、科研奖励制度、知识产权管理办法、科技人员管理（培训、考评等）、研发费用会计核算办法等。

（三）加强管理，确保研发工作的前瞻性、先进性、完整性、可持续性。通过机构健全、制度完善，企业应抓好管理落实，做好各相关部门的沟通协调，促进科学规范的研发管理体系建设。

三、研发费用归集与核算要点

要做好研发费用准确、完整归集，要做好以下工作：

第一，财务核算部门及财务核算人员要与技术部门（项目组）加强沟通，掌握研发项目完整信息。包括：

开展的研发项目名称、技术关键、创新性、研发小组成员等项目信息，来区分研发活动和非研发活动，确定研发活动的主体，确定研发费用归集的主体。相关部门应提交的资料有：研发项目可行性研究报告、立项报告、查新报告、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件等。

开展的研发项目的其他相关信息，包括检测报告、为研发采购的设备、材料合同、研发人员变动情况、委托外部研发或合作研发情况等，以便准确核算归集费用。

开展的研发项目成果信息，包括：成果描述报告、成果鉴定报告（证书）、专利证书、项目获奖信息、项目成果转化证明材料等。

第二，建立规范的“研发费用”核算体系，设立辅助账。对研发费用分项目、分费用类别核算。在具体核算时，应注意的要点包括：

一是准确划分研发费用，一年有多个研发项目的，必须分项目核算，对于跨期研发项目费用要进行合理分摊到每个年度；生产企业在研发费用归集时，要分清是为生产活动发生的费用，还是为研发活动而发生的费用。

二是人工费用要严格按照项目研发人员名单进行费用归集，同时参与两个以上项目的，按一定比例（工时）分入各项目。研发同时承担生产任务的，要严格统计研发工作时间，只能归集研发时间段的人工费用。

三是直接投入中原材料部分，原始凭证中应有研发领用材料的相关证明（如：领料单注明为研发领用、领料汇总表有研发部门确认、购买研发材料的审批表注明为研发用等），租赁费按设备租赁合同或租赁发票归集。其他相关费用注意一定要保持和项目研发预算中明细一致，费用单据一定有研发人员的确认和签字。

四是折旧费用、长期待摊费用及无形资产摊销要注意必须在多个研发项目之间进行分摊，并且严格和生产用明确区分，固定资产折旧费和无形资产摊销归集必须按照研发项目实际使用时间计算，按月编制折旧及无形资产摊销表来核算。

五是装备调试费要注意为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

六是委托外部研究开发发生的费用按独立交易的原则确定，按发生额的80%归集。在具体核算时，要注意“委托开发”和“合作开发”的区别，判断的关键点是：知识产权的归属。只有是委托开发，研发费用才能由委托方加计扣除，同时受托方必须提供具体的研发费用支出明细情况给委托方。

七是办公费、通讯费、差旅费、专利申请费、研究保险费等属于其他费用，但费用总额不超过研究开发费用总额的10%，费用报销及归集核算要注意费用的发生人员、报销人、审核审批人均应属于项目研发人员。

八是集团公司发生的研发费用可以在成员单位之间分摊并扣除。集团公司在分摊研发费用时，分摊企业要有收益关系或未来要有收益关系，即：研发项目、成果要与收益成员有关且与其收益大小有关。

应该看到，对工业企业而言，为保证产品升级、产业领域拓展、提升核心竞争力的需要，一定会开展研发活动，对研发加强管理、加强研发费用归集核算，并且能够充分享受相关税收优惠政策，应该成为每个企业重点工作之一。

处于发展期的工业企业，受客观条件限制，无法立即成为高新技术企业，也应该按照上述研发费用政策要求，加强研发管理的各项工作，准确、完整归集研发费用，一是有利于研发工作的规范，促进研发水平提升；二是经过加强管理，最大程度享受加计扣除政策，补贴研发投入；三是经过科学管理逐步完善，为尽快申请高新技术企业奠定基础。

对已经通过高新企业资格认定的工业企业而言，应该注意三年一次的高新复审工作以及税务机关对研发费用核定、加计扣除审核等，政策越来越明确，要求越来越严格，不注意政策的学习、正确运用，风险会越来越大。因此，严格按照政策要求，健全完善研发管理体系，准确归集核算研发费用支出，合理合法享受优惠政策，显得日益重要和迫切。

辛向国.2007.基于工业企业研发费用会计处理的思考.会计之友(中旬刊),4。