中小企业管理会计应用浅析

北华大学 王连鹏

吉林博森律师事务所 李守国

当前，我国企业正处于改制的关键时期，与管理会计发展成熟的西方国家相比存在着很大的差距，问题突出，主要表现在，一是管理会计学科研究起步晚、发展慢、理论水平不高，缺乏一套纯熟的管理会计学理论体系；二是从业人员不够专业，严重制约了对管理会计的应用推广。因而，如何结合我国的发展实际，有选择性的借鉴西方国家完善的管理学理论，为我国管理会计学的发展提供学理依据，同时学习西方国家丰富的管理学案例，构建适合我国发展现状和企业实际的管理会计学。

一、管理会计系统的概述

（一）管理会计的发展现状。管理会计学在我国的起步源自于20世纪70年代末的管理会计理论的发展，但由于我国的特殊国情，经济环境的制约使得企业的发展包括企业会计学理论推广，主要是责任会计的推广缓慢，这一过程长达四十年之久。至今为止，我国的大部分企业均实现了对责任会计学的运用，但在企业内部，存在着专业性财务知识量化不高，在企业从事会计的工作人员不够专业，不具备基本的学理基础，缺乏基本的管理会计学的从业知识等基本现状，使得管理会计学的发展动力不足，而且表露出企业管理者对管理会计学的重视不够，仍然处于提升阶段，而且具有很大的上升空间。

（二）管理会计系统存在的必要性。管理会计控制系统可以通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，管理会计可以综合地履行更加广泛的职能，既解析过去，同时又控制现在、筹划未来，更好地服务于企业并做到卓有成效。其在现代企业管理中可以全面提供管理信息、参与经营决策、实行绩效考评，让优化企业管理有了保证。

二、我国中小企业管理会计模式

在企业的生存环境中，其内、外部环境状况极大地制约着企业的发展，这需要企业不断的提高核心竞争力，做强发展短板，加大对管理会计学理论的重视，在实践操作上，将其作为企业会计管理的重要方面，同时，克服内外部环境的影响因素，为管理会计学的发展，尤其是管理会计模式的建立创造条件，从而实现企业内部管理会计模式的真正推广和实际应用。

（一）影响我国中小企业管理会计模式的因素

1.外部因素。在经济体制方面，我国中小企业的发展历经了从计划经济向市场经济的过渡，在这一转变的过程中，有效地吸收了西方管理会计模式先进的经验，但同时由于我们中小企业普遍存在着规模不大，管理松散，地区间、行业间的不平衡发展等特点，使得我国中小企业在发展过程中需要克服投资方多样化和所有制结构多元化的双重制约，构建具有中国特色且适合我国经济体制及中小型企业特点的管理会计模式。

2.内部因素。制约中小企业的内部因素主要是涉及管理会计从业人员的专业性问题，由于企业的管理人员忽视管理会计的投入使用，因而忽略了工作人员的专业化问题，这里的专业性问题不只是会计从业人员应该具备的会计管理知识，同时也是管理层对管理会计的重视程度，但在实际中，往往是因为这两者之间的信息不对称导致了信息传递和工作的脱节，造成了企业内部控制不严格，甚至是相关信息的失真，使得管理会计不够专业，执行的力度不够。

3.其他因素。以上已经介绍，在理论层面，管理会计模式起步较晚，但实际应用过程中，中小企业已经根据自身特点逐步实现了管理会计的应用。但在应用的过程中，也存在着一些其他的影响因素，影响着管理会计模式的推广，中小企业普遍存在着的资金不够雄厚，经营规模松散，方式不够稳定，企业发展更多关注短期效应等问题，这些都不利于管理会计模式的构建和发展，在这样的情况下，也很难引进专业的管理会计从业者，人才是影响企业发展的关键因素，缺少了专业从业人员的参与，管理会计模式的推广和应用便遇到了瓶颈。

（二）我国中小企业管理会计模式。中小企业管理会计模式与传统管理会计模式相比，在制定战略成本模型时将以企业利润最大化作为为目标。企业一般会收集相关的信息达成管理会计流程的目标实现，采取的方法一般是定性分析与定量分析相结合，做出准确的成本预算，通过在生产环节、销售环节、定价环节制定决策，完成战略联盟价值链的构造，最后在业务流程再造过程和质量监督过程完成价值链的重组，实现部门之间、组别之间的业绩评价与分析。

三、管理会计在中小企业应用中存在的问题

管理会计在我国的发展仍处于初级阶段，尚未形成一套完整的系统，存在的问题主要表现在以下几点：

第一，缺乏一套严密而又行之有效的理论。在管理会计科学的发展史上，理论与实践经常不同步，而经验研究的方法却为解决这一问题提供了一个有效的途径。在中小企业中管理会计相关科学的引入并不全面系统，许多只是在做简单的分析处理，很少具有现实的使用价值。在实践操作中，管理者也很难准确的估量商业信息的成本和价值，做出有效的企业效益性价分析。

第二，未能有效整理管理会计的实践经验。从实践上看，我国部分中小企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算，实行成本否决”的邯钢经验等。对于实践中的这些突出经验典型和成功案例，尚未有专人对其进行总结研究，更无法提及推广性的案例材料，使得我国中小企业的会计界很难将其推广和应用，这也极大地制约了中小企业管理会计的发展和完善。

第三，专业化的管理会计人员不足。在我国企业发展的实际中，中小企业内缺少专业的会计部门和工作人员开展管理会计工作，更多的将管理会计的工作放在财务单位，同时承担成本核算的职能，即便是具有专门的会计师人员的企业内部，也不是通过职业资格考试获得的认证资格。因为专业人员的不足，制约了管理会计的进一步推广和运用，使得企业高层将决策的重心停留在微观层面，缺少对于宏观局势和企业长远战略目标的思考和实施，这也从某种程度上加大了管理会计与财务会计的差距，两者不均衡发展。

第四，实践中忽略管理会计的重要性。目前管理会计存在着发展不均衡的局面，沿海地区和外资企业发展相对迅速，西部、内地发展的管理会计应用程度较低。企业从业人员掌握管理会计知识有限，相对一部分会计人员根本不了解这种会计类型，缺乏足够的重视，使得管理会计软件的开发和推广相对落后。这种局面的产生主要是由于企业管理高层对于专业管理会计知识的缺乏和管理理念的相对落后，同时，由于地区发展的不均衡必然导致了管理会计不发达地区的经济效益相对落后。

四、改进对策

第一，引入信息化管理，建立信息化企业管理平台。约翰逊和卡普兰认为，现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。中小企业信息基础设施是指根据企业当前业务以及可预见的发展趋势，对信息采集、处理、存储和流通的要求，选购和构筑有信息设备、通信网络、数据库和支持软件的等组成的环境。通过对系统开发人员的培训与系统使用人员的培训，提高项目人员的管理水平，提高其归属意识和在工作中对自我价值的承认。

第二，进一步加强管理会计教育，加强会计队伍建设。随着高等教育的不断深入，企业员工一般由高文化水准的职员构成，这极大地满足了管理会计对于员工综合素质的要求。为了更好地适应职业化的要求，各高校也应将管理会计的学科建设，重视技能教育，科学合理的做好管理会计学科设置。同时，应不断加强会计人员培训，建立完善管理会计师资格考试制度，使管理会计人员的选拔更加公正、公开化。

第三，更新观念，提高管理者的管理会计观念。管理会计的应用水平是管理层实施企业管理的重要内容，因而企业高层有必要重视管理会计的内容，有意识地提高自身对企业会计工作及工作人员的。建立一套合理的监督机制；同时，针对政府各相关职能部门也应提高认识，将管理会计的相关内容纳入高层培训和诸如经济师等资格考试。

第四，做好内部监督，避免管理会计失真性的问题。内部会计控制是指企业内部为了有效地进行经营管理，制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。我国近年来颁布了一系列的法律法规，但目前我国企业的内部会计控制的整体状况不容乐观，部分企业内部会计控制薄弱，会计信息严重失真，这不仅仅大大影响了企业经济效益的提升，而且造成会计工作的杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或倾吞单位资产的不法分子以可乘之机，严重干扰经济秩序和经济环境，造成信任危机。因此加强企业内部会计控制，不仅是提高企业管理水平、增强竞争优势的需要，也是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真问题和维护所有者权益的重要措施之一。

第五，设立企业战略会计发展战略，提升企业优势。战略管理会计的概念应该是管理会计与发展战略的结合，它是传统管理会计行业适应更新的外部环境，主要包括市场环境和企业管理环境。作为高层决策的智囊系统，战略管理会计已超越了管理会计的狭义概念，呈现出综合性、外向型的信息系统的特征，并且具有个性化的内容，对企业的外部环境进行全局性的分析，整理出多样化的信息。与此同时，对于内部环境的分析，也侧重整理全方位的财务和非财务的信息，为高层决策提供参考性方案。

推广应用管理会计不是轻而易举的事，需要夯实理论基础和相关界内人士的参与。随着我国市场经济的更加完善发展，深入管理会计的发展将成为中小企业的必然之路，同时，笔者相信，管理会计自身也将愈加成熟，在企业发展中承担举足轻重的作用。

1.郭婧洲.2010.我国中小企业会计电算化应用中存在的问题.知识经济，3。

2.袁园.2000.管理会计在我国的实际应用.华东经济管理，2。