我国个人所得税的纳税筹划略论

吴玉烁

随着经济发展与社会进步，我国个人所得税的纳税群体日渐庞大，而个人所得税也逐渐成为我国财政收入的重要来源。每个纳税人都希望在依法纳税的前提下减轻自己的税收负担，这就使个人所得税纳税筹划的重要性日益凸显。纳税筹划是指在遵守国家政策的前提下，对投资、理财、经营等活动进行合理筹划，以尽可能减轻个人税收负担，它有着合法性、预期性、目的性的特点。

一、个人所得税纳税筹划的必要性分析

据统计，2004年我国城镇居民工资薪金收入占家庭可支配收入的75%，纳税工薪阶层约有2.6亿人次。个人所得税纳税筹划是对纳税业务的策划，是指通过一整套完整的方案实现节税的目的，它有利于减轻纳税人的税收负担，同时又不损害国家的利益。

（一）有利于减轻纳税人的税负

在统一税法体系下，不同的纳税方案会给纳税人带来不同的税收负担，寻求公平税负，实现税负最小化是纳税人的一项重要权利。目前，我国个人所得税实行的是超额累进税率，收入越高就适用的税率越高；采用的是单一的、简单的费用扣除标准。此外，相同收入的纳税人因身份差异会缴纳不同的税收，对特许权使用费所得、财产转让所得、投资所得等往往采用比例税率。针对我国个税设计的特点，进行科学的纳税筹划，完全可以减低个人所得税的纳税负担。纳税人根据税收方案选择较轻的纳税方案，可以达到减少现金流出和增加可支配资金的目的，也有利于纳税人在税收允许的范围内进行投资、理财、交易等各种活动。

（二）有利于纳税者的纳税意识

当前，我国的纳税宣传更多的是强调纳税人的义务与责任，而忽略了纳税人的权利，这无疑弱化了纳税者的纳税意识，降低了其纳税的积极性。而科学合理的纳税筹划能够促使纳税人自觉钻研财税知识，学习税收方面的法律法规，有利于增强纳税者自身的纳税意识与法律意识，从而减少偷税、漏税发生。

（三）有利于企业的发展

在当前的实际操作中，个人所得税是由公司代扣的，表面上看这样企业的经营无关，其实并非如此，因为员工关心的不是税前工资和自己缴纳的税收，而是自己的实际可支配收入。通过合理的个人所得税的纳税筹划有利于增加企业员工的可支配收入，增进企业的团队稳定性与凝聚力，减少企业的人力资本投资，促进企业的可持续发展。

二、个人所得税纳税筹划的理论分析

（一）个人所得税的征收特点

我国个人所得税采用的是分类征收的办法，主要涉及以下内容：工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；利息、股息、红利所得；财产转让所得；劳务报酬所得，等等。个人所得税的计算主要涉及税基、税率、应纳个人所得税三个方面。税基即应纳税的所得额，是应纳税项目的收入额减去各项费用后的余额，也是对征税对象计算税款的依据与标准，正确掌握应纳税额的计算有助于纳税人合理负担税收，如财产转让的计税依据是转让的收入减除财产原值与合理费用后的余额。

我国个税征缴采用的是比例税率与超额税率两种不同的税率形式。如个体工商户生产经营适用的是五级超额累进税率；而财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得等适用的是比例税率［1］。个人应纳所得税额是税基与税率的积，税基、税率和个人应纳税额三者之间成正比例关系。因此，要进行个人所得税纳税筹划就必须减少应税项目的税基，适用较低的税率，这样才能使个人纳税额最小化。

（二）个人所得税纳税规划的总体思路

在我国收入越高适用的税率越高，税收负担越重，但在两个税率区间都有一个临界点，在临界点附近往往会有“多发工资不如少发工资”的现象，因此，个人所得税筹划中要把握好收入量标准。

进行个人所得税的纳税筹划除了要熟悉我国个人所得税的相关规定之外，还应该遵循一定的思路。第一，应充分考虑影响纳税的因素。影响个人纳税的因素有税率和应纳税所得额两部分，因而应优化这两方面因素。应纳税所得额是个人收入扣除费用和成本后的余额，在相同税率下扣除的越多，所缴纳的税款就越少。第二，恰当使用不同纳税人有不同纳税义务规定。我国的个人所得税纳税人可以分为居民纳税人与非居民纳税人，这两者之间有着很大的差异，非居民只就其境内所得纳税，而居民的境外所得也要纳税。在进行个人所得税纳税筹划中，应充分利用税法的这些规定进行纳税筹划，以降低税负。第三，充分利用税收优惠政策。国家为了实现税收调节功能，在税收设计中往往设有一些优惠条款，如高等院校、科研机构的个人技术转让就免征个人所得税，而纳税人可以利用这些条款来降低税负。

三、个人所得税纳税筹划的实践路径

（一）降低税基的筹划

个人所得税中的工资所得主要指个人劳动活动的工资、奖金、分红、津贴等，这其中既有货币形式也有非货币形式。降低税基主要指通过降低工资支出，提高福利待遇来合理避税，如单位发放超额的用车补贴、取暖费等［2］。当工资水平超过个税起征点时，就可以将超过部分以公共福利、保险费用的方式进行支出。这样虽然只改变了收入的形式，但却减少了员工的税收负担。

例如税法中明确规定，个人因公务用车改革而取得的用车补贴收入，应在扣除一定标准的公务费用后，按照工资项目计征个人所得税。事实上，在企业内部员工之间的车贴与通讯补贴存在着很大差异，高级主管的补贴远高于公务费用标准，而普通员工往往没有这项补贴。为了充分享用这项政策，单位可以根据公务费用标准与单位职工数等具体情况，有办公经费单独列支，以实现降税的目的。同时，企业还可以根据员工岗位特点，允许员工将自己工资总额的5%左右以办公经费、招待费的方式报销，而公司少发给员工相当数量的工资，这样既可以降低员工的税负，还有利于增加企业的可递减项目，起到了一举两得的效果。企业可以为员工提供上下班班车服务来减少职工的交通费用，体现企业的人文关怀，还可以将车辆的汽油费、维修费等转化为企业费用，从而减轻企业税负；也可以通过对员工进行业务培训、发放充值卡、支付职工差旅费等方式来提高员工的隐形福利［3］。这样既可以提高员工的福利待遇，激发员工的工作积极性，能够为企业创造更多的价值。我国个人所得税法规定，单位为个人缴纳基本养老保险费、失业保险费、住房公积金的，应从纳税人应纳税额中扣除。企业可以充分利用这些优惠政策降低税基，以提高员工的隐形福利。

就个体工商户而言，可以通过扩大费用列支的方式节税，如尽可能将收入转化为水电费、电话费等费用开支在税前列支；还可以将房屋保养费列入经营费用之中。

（二）降低适用税率的筹划

个人所得税采取超额累进税率，在税率设计上往往对高收入者征收较重的税额，而对中、低收入者征收较轻的税额。在工资薪金按月征收、劳务所得按次征收的计税办法下，工资月收入额波动较大的纳税人纳税额度要大。因而，在纳税筹划上可以采用均衡收入法，尽量减少工薪的波动，这样就可以降低税负。一定时期内纳税人收入总额固定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡。对企业员工而言，其收入主要包括基本工资与奖金福利两部分，企业可以通过提前支付或延期支付的方式，来减少工资波动，以免纳税者某月工资过高而被课以重税［4］。年终奖发放时应采用分摊工资和奖金的方法来降低税负应避免超过税率临界点。

新个税法规定，每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，其中1500元以下的适用3%的税率，1500元到4500元的适用10%的税率。《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》对年终奖金也有明确规定：行政机关、企事业单位等向职工发放的包括年终加薪、绩效工资等在内的一次性奖金，应单独作为一个月的工资、薪金计算纳税。具体计算办法：一是将雇员当月取得的奖金除以12个月，按其商数确定适用的税率。二是将雇员当月取得的奖金按照公式 “应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数”进行计算，雇员取得的一次性奖金之外的，如半年奖、季度奖、加班奖、现金奖等一律与当月工资合并，按照税法规定缴纳个人所得税。根据以上政策规定，全年总收入在4.2万与7.8万之间的职工经过合理筹划，将全年收入在年终奖与月薪之间合理分配，可以只适用3%的税率，而不需要适用10%的税率。如月薪低于5000元的，年终奖不高于1.8万元，这样就使月薪与年终奖纳税税率均为3%。如果企业不能进行合理筹划，就会使员工的部分所得税的使用税率为10%。同样，年收入在7.8万与15万之间的职工经过筹划，使月工资不超过8千元而年终奖不超过5.4万元，就会适用3%-10%的税率［5］。

例如小马全年收入9万元，如果每月发放为9/12=0.75万元，那么每月应交纳个人所得税就为0.805万，全年纳税就是0.966万元；如果按照月工资0.45万元、月奖金0.1万元、年终奖2.4万元发放，那么全部纳税总额就是0.7895万元；如果按照月工资0.45万元、月奖金0.15万元、年终奖1.8万元的方法计算，全年应交纳税款为0.8195万元。由此可见，将收入分为工资与年终奖两部分发放，在两者之间进行均衡地分配，更有利于节税。

（三）利用税收优惠进行的筹划

个人所得税的相关法规规定，个人所得税以支付单位或个人为扣缴义务人，以所得人为纳税义务人［6］。由于企业所得税与个人所得税的股权转让的计税方法明显不同，故设立企业是法人出资比自然人直接出资更有利。国家税务总局的有关文件规定，企业因回收转让清算而处置的股权投资发生的转让损失，可以再税前扣除，但不得超过当年实现的股权投资收益与股权投资转让所得。对个人存款的利息税也可以进行税收筹划，如将个人存款以教育基金的形式存入金融机构，这样既降低了自己的税负，又可以为子女教育筹集费用。

此外，可以通过转变纳税人身份的方式实现合理避税。我国的个体工商户、个人独资企业、合伙企业是以获得利润来缴纳个人所得税的，而私营企业则需要交纳企业所得税。依据这些政策规定，可以统筹考虑、权衡利弊，选择最优的纳税义务人身份，以达到减轻税负的目的。虽然我们无法逃避税收，但可以充分利用国家的税收政策进行合理避税，可以根据个人所得税的纳税办法制定切实可行的纳税方案，以实现赋税最小化。实践表明，合理地进行个人所得税纳税筹划可以有效降低纳税人的税收负担，也有助于国家的宏观调控和经济的健康发展。

[1]徐信艳.税收实务与税收筹划[M].上海：上海交通大学出版社,2008：75.

[2]肖荣峰.浅析专利权人个人所得税的纳税筹划明[J].财经界：学术版,2009(12).

[3]谭光荣.战略税收筹划研究[M].长沙：湖南大学出版社,2007：63.

[4]肖连余,胡雯.偷逃个人所得税现象剖析及对策闭[J].涉外税务,2002(4).

[5]樊勇.个人所得税制度与操作实务[J].北京：清华大学出版社,2009：37.

[6]张颖.个人所得税纳税筹划[M].北京：法律出版社,2007：137.