浅议谨慎性原则在会计核算中的运用

林津晶

（南京师范大学泰州学院，江苏泰州 225300）

浅议谨慎性原则在会计核算中的运用

林津晶

（南京师范大学泰州学院，江苏泰州 225300）

谨慎性原则是一把“双刃剑”，合理运用可以改善企业的生存环境，有利于降低企业经营风险、提高企业市场竞争能力。反之滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益、故意抬高负债或费用，就会扭曲其真正含义。文章对合理运用谨慎性原则的现实意义进行了阐述，对运用谨慎性原则的现状进行了讨论，并对合理运用谨慎性原则提出了建议。

谨慎性；现状；建议

1 合理运用谨慎性原则的现实意义

近年来，随着我国改革开放的深入和国际政治、经济形势的变化，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。谨慎性原则作为会计核算重要的原则之一，越来越引起会计学界的重视。

谨慎性原则亦称稳健性原则，是针对经济活动中存在的不确定因素，要保持谨慎的态度，要求会计人员处理各种经济业务或会计事项时，保持谨慎、保守的态度，充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或者不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以便应付外部环境的变化，把风险损失缩小或控制在极小范围内，从而提高企业在市场上的竞争力[1]。以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而谨慎性原则的存在就成为必然。合理运用谨慎性原则有如下三方面的现实意义。

1.1 抵制经营者的过分乐观情绪

企业家对他们经营的公司自然是乐观的，并有可能将这种乐观态度反映在财务报表中。但是，迫于债权人及其他报表使用者的要求，为真实反映企业的财务情况，会计人员采用谨慎性原则来抵消反映在财务报表中的乐观情绪。一般来说，会计人员得到的会计信息比可以传递给报表使用者的信息要多得多，因此，会计人员应试图权衡这些信息和其中的风险，并对可能发生的风险做出恰当的评价来提供信息，使报表使用者能更全面地预计到企业面临的风险，减少盲目的乐观，让经营者以谨慎的决策稳扎稳打赢得市场[2]。

1.2 消除高估资产、权益和利润的危害性

高估资产、权益和利润可能会导致企业资产不实、虚盈实亏，使企业做出错误的经营决策，从而可能导致企业以后的亏损、资金周转困难，即只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。相对于货币资本维护，谨慎性原则则更强调实物资本维护，即只有在企业消耗掉的实物资产能够得到补偿后，才能确认收益，因此在企业生产经营过程中所发生的费用应以重置成本而不是历史成本来计量。这种概念强调应维护的是企业的实际生产能力，因此，谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争能力有着重要的现实意义。

1.3 充分考虑经济活动中的不确定性

不确定性不仅指经济活动中产生的各种风险，还包括会计核算上的不确定性。会计核算本身的不确定性，首先是源于会计核算基本前提的不确定。持续经营、会计分期以及货币计量，本身就是一种会计假设，虽然这是必须并且合理的，但仍然具有其不确定性；其次，在会计实务中也有不确定性。在会计核算中，不可避免地要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。

2 谨慎性原则在会计工作中的具体表现形式

谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它对具体会计核算行为起着非常重要的指导性作用。企业在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真正做到用好用活，具体表现为以下三点。

2.1 发出存货采用后进先出法

后进先出法的优点是领用或发出的存货成本最接近当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而且由此计算出来的盈亏最体现当时的实际水平。在通货膨胀时期，材料成本呈上涨趋势，如果采用先进先出法，则会造成材料成本偏低，虚增利润，而用后进先出法则可以避免此问题发生。

2.2 固定资产折旧采用加速折旧的方法

加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法。特别是技术更新换代比较快的固定资产，它在使用的前期为企业创造了较多的经济利益，随着时间的推移，该固定资产将被技术更先进的固定资产所代替，则其为企业创造的经济利益成递减态势，所以加速折旧可以让企业在使用前期多提折旧，使用后期少提折旧，从而可以将固定资产为企业带来的经济利益提前得到实现，并且加速了固定资产的更新换代[3]。

2.3 计提资产减值准备

资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期投资减值准备、固定资产、无形资产等非金融资产减值准备。会计准则规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。资产减值准备的计提，充分体现了谨慎性原则。其出发点就在于要求企业将各项资产可能发生的价值损耗，予以充分考虑并计入相关费用，以确保企业的资产更加真实、有效，确保企业的财务状况和经营成果的稳妥可靠，确保投资者的长远利益得到很好的保障。

3 运用谨慎性原则的现状

合理运用谨慎性原则在一定程度上可以改善企业的生存环境，有利于降低企业经营风险、提高企业市场竞争能力并能得到税收上的好处[4]。但是现实生活中滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益、故意抬高负债或费用的现象还大量存在。

3.1 会计政策较强的可选择性致使会计信息的质量得不到保证

譬如企业计提坏账准备的方法和比例都是由企业自定的。在这种情况下，由于会计政策的可选择性而出现不同的结果，造成资产价值和利润不实的情况。

3.2 操纵利润的倾向性致使会计信息的质量得不到保证

比如某房地产开发公司，存货占资产比重较大，其本期的利润很高，后期发展却不稳定。该公司可以通过计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹，这不失为操作利润的手段[5]。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变净值作过低估计，而无需在次年大量冲回减值准备即可实现，而且不易被人发现。

3.3 职业判断的主观性导致会计信息的不可验证性

由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的真实性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，使企业经营者更加容易地调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款。

4 合理运用谨慎性原则的建议

4.1 提高会计人员整体素质

谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息。这就需要会计人员应提高职业道德素质，系统掌握会计专业知识，加强后续教育，增强其职业判断能力，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是、诚信为本，避免主观随意性，以便对会计交易或事项做出谨慎的处理。

4.2 完善市场信息报价系统

随着市场经济体制的完善，证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息及信息报价系统，定期向社会发布各类商品的价格，使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。

4.3 充分披露会计信息

谨慎性原则在实务操作中存在着主观臆断带来的信息不可验证性这一致命弱点，不同的职业判断会导致选择方法及其所产生的财务状况和经营成果的不同，最终会影响报表使用者的决策判断。因此，凡是与谨慎性原则应用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息，都应在财务报告中做出全面陈述。

4.4 缩小会计规定与税收政策之间的差异

在制定税法和会计准则时可以尽量缩小两者之间的差异，充分考虑企业的利益，使财务状况不仅能反映企业经营的实际情况，也能更好地体现公平原则，从而提高企业的竞争力。税法可以放宽对企业会计方法选择的限制，也可以有限度地允许企业对风险的估计。企业在平时进行会计核算时，可以按照会计的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时，对会计制度法规与税收法规之间的差异，要按税收法规进行纳税调整。比如，企业应纳税所得额根据税收法规要求计算出来的结果与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致，这时对按照有关财务会计规定计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要的调整，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。

4.5 加强审计监督

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性，为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥独立审计的外部监督作用，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。

总之，随着社会经济的发展，谨慎性原则将会得到更加科学的应用，在保护企业，提高企业竞争能力和市场适应能力，为市场提供配套的保障措施，稳定市场以及在国民经济稳定协调发展中发挥着应有的积极作用。尤其在现阶段，我国市场经济不太健全、配套措施不够成熟，所以很多东西是探索性的。因此，只有谨慎、稳健从事，才能在保证企业健康发展，从而推动我国生产力的发展。

[1]贾纬璇.浅谈谨慎性原则及其应用[J].会计研究,2007,（7）:21-26.

[2]朱祥红.对会计核算中谨慎性原则的应用理论思考[J].今日科苑,2009,（8）:45-48.

[3]郑惠霞.论谨慎性原则在会计核算中的运用[J].企业管理,2009,（6）:15-18.

[4]徐春雷.如何正确理解和运用谨慎性原则[J].商业会计,2006,（6）:31-33.

[5]孙力梅.浅议谨慎性原则在会计核算中的应用[J].冶金财金,2004,（10）:10-12.

Discussion on Application of Prudence Principle in Accounting

LIN Jin-jing
（Nanjing Normal University Taizhou College,Taizhou Jiangsu 225300,China）

The principle of prudence is a“double-edged sword”,reasonable use can improve the living environment of enterprises,which is helpful to reduce business risk and increase market competitiveness of enterprises.InsteaDAbused or distorted using the principle of prudence to set secret preparation,excessive extraction and preparation,deliberately keep assets or income,or deliberately raise liabilities or costs would distort its true meaning.This article explains the practical significance of reasonable application of the principle of prudence,discussed the current situation of application of the principle of prudence,and make recommendations on rational application of the principle of prudence.

prudence;current situation;suggestion

F275

B

1671-0142（2012）01-0046-03

林津晶（1984-）,女,江苏泰州人,研究实习员.

（责任编辑刘 红/杨荔晴）