中小企业内部会计控制的探讨

西南财经大学会计学院 李方舒

内部会计控制对企业起着十分重要的作用，其不仅能改善企业会计信息质量，也有助于加强企业防范风险意识和提高企业经营管理水平。近年来，中小企业在我国国民经济发展中扮演着越来越重要的角色。截至2010年8月，我国中小企业已占全国企业总数的99%以上，贡献了60%左右的GDP。建立和完善我国中小企业内部会计控制制度，不仅可以改善企业自身经营状况，同时也对推动我国企业改革、建立现代企业制度、完善市场经济体制、提高国民经济水平有着积极的影响。

1 中小企业内部会计控制存在的问题

目前，我国许多中小企业的内部会计控制工作并不出色，控制效果并不理想。存在的问题主要表现为：

1.1 企业内部会计控制意识薄弱

我国中小企业多为民营家族式企业，经营权与多有权高度集中、组织结构简单的特点常常使管理者忽视内部会计控制制度的建立，许多企业虽然建立了内部控制制度，但由于管理者重视程度不够，往往流于形式；且中小企业中普遍存在员工素质相对较低、业务知识比较落后、缺乏相应技能的现象，造成企业队伍素质参差不齐，助长了会计信息失真行为的发生，进而影响了内部会计控制的效果；内部会计控制意识的薄弱往往使公司缺少系统的评判考核制度和奖惩制度，缺乏科学合理的激励机制同样不利于企业内部会计控制的实施。

1.2 组织机构设置不合理，内部管理职责不明确

我国中小企业家族式经营的特征决定了企业往往对纵向间的权利义务关系较为重视，却忽略了横向的协调与合作，管理者往往独断专行，忽略企业实际需要，而各部门间则缺乏必要的交流，导致内部沟通不畅，严重影响内部会计控制的实施； 在人才选用方面，也容易犯任人惟亲的错误，导致无证上岗现象严重，工作人员缺乏专业技术资格。内部机构设置不合理、管理职责分配不当是的中小企业会计管理工作无法的企业经营管理中发挥应有作用。

1.3 现有内部会计控制制度体系不完善

经营管理方面，许多中小企业缺乏现代化的经营理念和管理方式，往往重于事后的弥补而忽略了事前的控制，缺少自我防范和约束机制，这无疑影响了内部控制效率同时增加了内部管理的成本；资产控制方面，许多中小企业常常将目光局限于钱财等有形资产的管理控制，而忽略了会计信息、员工素质等无形资产方面的控制，影响了内部会计控制作用的全方位发挥；在考核和奖惩方面，缺乏系统有效的监督激励措施和专门化的管理机构，削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和积极性。

1.4 监督体系不健全

目前我国的监督体系分外部和内部两部分。外部监督包括政府监督和社会监督，内部监督主要是指内部会计控制的自我检查和内部审计监督。但在实践中，仍存在监督体系不健全，监督力度不够等问题。由于中小企业有其自身特点，庞大的外部监督体系对中小企业的作用有限，政府监督局限于企业的偷税漏税等方面，社会监督主要表现为会计事务所出具的审计报告。而中小企业由于成本费用等因素，也极少设立内部审计部门。即使设立审计部门的企业，由于企业内部控制意识的缺乏，其工作常常得不到重视。企业审计人员的专业素质也会直接影响到内部控制的实施效果。

2 企业建立内部会计制度应遵循的原则

企业建立内部会计制度需要遵循一定的准则，主要有：

2.1 合法合规性原则

合法合规是企业建立内部会计控制制度的前提条件，企业的经营管理活动应符合国家有关法律法规并符合企业自身经营状况特点，尤其是中小企业经营方式较为灵活的情况下，内部会计控制更要遵循企业自身特点。

2.2 权责对应原则

内部会计控制应当对企业内部所有人员具有约束力，任何人员不得拥有超越内部会计控制的权利。应当规定企业管理者在授权范围内从事经营管理活动，行使相应职权并担当一定责任，不得滥用职权、独断专行。

2.3 不相容职务分离原则

内部会计控制应保证企业内部设计会计工作的机构和岗位之间权责分明，相互制约，相互监督。不相容职务应相互分离，不相容的经济业务至少需有两个或两个以上的个人或部门参加，保证会计信息的真实完整。

2.4 成本效益原则

企业的任何活动都需考虑成本效益，内部会计控制也不例外。企业在建立实施内部会计控制时应遵循成本收益原则，以合理成本达到最佳控制效果。

3 完善我国中小企业内部会计控制的对策

针对我国中小企业内部会计控制存在的问题，结合中小企业自身特点及其经营管理要求，对完善我国中小企业内部会计控制提出以下建议：

3.1 提高企业人员内部会计控制意识

(1)提高管理者内部会计控制意识。管理者的经营决策是企业内部会计控制的实施的前提，其内部控制意识的强弱直接决定了中小企业内部会计控制的成效。市场的激烈竞争要求管理者的管理方式和理念要适应飞速发展的社会要求。中小企业的管理者应认识到企业内部会计控制的重要性，认真学习相关法律法规，树立内部会计控制意识，积极引导、参与、监督企业内部会计控制工作的实施。

(2)建立员工培训机制，提高员工素质。员工是企业制度实施的重要参与者，其素质高低直接影响企业内部会计控制的实施成效。中小企业应加强对员工思想素质、业务能力及内部会计控制相关知识的培训，使员工树立企业责任意识，养成爱岗敬业、诚实守信的道德情操，从而树立良好的企业文化，使管理者及员工树立良好的内部会计控制意识。

3.2 完善公司治理结构，设置合理的企业组织结构

中小企业应更新管理理念和管理方式，建立现代企业制度，科学地设立股东会、董事会、监事会及经营管理层之间的相互监督、层层制约的治理机制，实现企业所有权与经营权相分离，做到责任、权利和利益相统一。同时，管理者应根据企业所处的环境并结合自身状况，划分科学合理的管理幅度和管理层次，使各机构设置简单周全，实现各职能部门科学分工、团结协作。对确实难以明确职责划分的，根据需要建立交叉审核、定期复核等弥补性控制制度，为内部会计控制提供良好的制度环境，确保企业内部会计控制简单高效开展。

3.3 强化企业风险评估工作

中小企业在创立初期内部结构相对简单，管理者容易获取企业经营的各方面信息，侧重于从业务、资产两个角度对风险进行定性分析，并运用评估专家的判断和建议进行针对性的风险处理。随着企业的发展成熟，风险管理应纳入企业管理的重要组成部分在日常运营中贯穿、应用。如企业应当设置财务或审计等专门的风险管理部门，配备专业的风险管理人员来制定并实施风险管理制度和方法，履行风险管理的部门则应当切实履行职责，对各部门、各业务的风险进行监测、评价和反馈，并制定出相应的对策。

3.4 设立良好的控制活动

(1)加强实物资产控制活动。注重培养、提高实物资产管理人员的素质，严格控制非岗位人员接近实物资产；建立健全实物资产内部控制制度并认真执行，加强对企业实物资产的购进、耗用、报废等各个环节的控制，建立定期盘点制度，掌握资产动态信息，加强控制。

(2)完善会计系统控制。企业应从两方面实施和完善会计系统控制：一方面加强岗位和人员控制。岗位的设置应遵循不相容职务相分离的原则，不相容的经济业务至少需有两个或两个以上的个人或部门参加；另一方面，企业应重视利用会计电算化系统进行内部控制，同时应注意将制约监督功能融入软件系统，如按照工作人员不同的职责设定不同的系统进入及处理权限等。

3.5 建立高效的监督机制

(1)加强内部审计。中小企业应完善内部机构设置，加强日常工作中企业内部控制效果和风险的监督、评审，条件具备的中小企业应单独设置内部审计机构，并逐步扩大审计范围，使其由财务收支审计、设备购置审计逐步转向管理审计，内部审计机构的职能还应包括内部会计控制制度有效性及各职能部门工作效率的稽查、反馈。

(2)强化外部监督。强化企业外部监督机制，营造有利于加强企业内部会计控制的外部环境。一方面，要加强政府监督。政府应积极健全中小企业内部会计控制的相关法律法规，依法来规范企业建立健全的内部会计控制制度并有效实施，对违反相关法律法规导致企业目标不能实现的，依法追究相关人员的责任，使中小企业内部会计控制工作有法可依，有法必依；财政、税收、审计等政府部门应合理分工，密切合作，加强彼此间信息交流，形成有效地监督合力。另一方面，要加强社会监督。在目前我国中小企业内部控制意识薄弱、控制制度不完善的情况下，仅仅依靠企业管理者和员工的自觉性和政府监督远远不够，必须充分发挥社会监督在企业管理中的作用，如推动注册会计师事业的发展，加强对注册会计师质量的监管，确保其发挥社会监管职责；鼓励支持新闻媒体发挥其在社会监督方面的积极作用，运用舆论监督促进企业内部会计控制的建立和实施。

总之，中小企业应该注重和加强建立健全企业内部会计控制，并结合自身发展特点，在不同发展阶段对内部会计控制进行修改和完善，以促进企业内部会计控制目标的实现，促进企业持续、快速、稳定发展，提高自身经济效益，同时对国民经济做出应有的贡献。

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