浅谈“施工企业费用的构成”

黑龙江 方增伟

市场经济效益为先，施工企业在全力保障工程质量的前提下，能否界定好施工企业费用,是施工企业成本计算科学于否的关键。

要想正确的划分好施工企业的费用，必须科学的确定其涵盖的内容。如何准确地去界定，这得根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。

一、了解施工企业生产的特点

施工企业是指从事建筑安装及其他专业工程施工的生产经营性企业，施工企业的基本生产活动就是建筑安装产品。建筑安装产品必须在建设单位事先规定的地点、地段上从事建筑安装工程施工。因此，产品从开工建设到施工完毕，其生产地点是固定的。一项工程结束后，施工人员及施工设备就转移到其他施工场地，使施工企业的施工生产具有较大的流动性，由此使施工企业的费用具有一定的不确定性。

施工企业的生产施工是按照建设单位的要求进行的,而每一项建设单位工程设计几乎都有其独特形式、结构和特定目的及专门用途，所以每一项工程都不可能完全相同。即便采用标准设计，也会由于施工地点的不同而受到例如地形、地质、水文等自然条件和交通动输等的影响和制约。再者，建筑产品体积庞大，一般生产周期较长，并常常跨年度生产。这些施工企业的生产特点，导致了施工企业费用核算的广泛性，其涵盖内容的多样性。

二、准确界定成本项目内容

企业在一定时期内，以建筑安装工程为对象进行归集、分配的各项生产费用即为工程成本。因此，工程成本是将生产费用对象化了的可归属生产费用，没有对象化的生产费用不能称为工程成本。生产费用按经济用途的不同，可以分为计入施工成本的费用和不计入施工成本的费用。

1.计入工程成本的费用

为建筑安装工程而发生的直接费用及组织管理施工生产活动而发生的费用可计入工程成本，具体包括以下项目：

（1）人工费用包括在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人及在施工现场从事运料、配料等工作的辅助施工人员的各项工资及按工资总额计提并缴纳的社会保险费用及住房公积金。每期期末,将发生的职工薪酬按照职工工作的部门及服务对象进行分配，分别计入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用“等账户。采用计件工资制度的，费用一般能分清为哪个工程项目所发生的，可直接归集到成本计算对象中。采用计时工资的，计入成本的工资应按照当月工资总额和工人总的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配，工资附加费可以采取比例分配法，劳动保护费的分配方法同工资是相同的。

（2）材料费用因其耗用量大、品种多、用途多样，月末应根据不同情况对材料费用进行归集和分配。对于领用时即可分清用料对象，应根据“领料单”、“定额领料单”、“退料单”等原始凭证，按成本对象直接计入各合同项目成本。对于领用时可以分清用料对象但要集中配料的材料，应编制“集中配料耗用计算表”，根据材料定额用量比例进行分配，计入各成本计算对象。对于领用时不易分清用料对象，按各合同项目所完成的实际工程量及材料定额耗用量，分配计入各成本对象。对于施工中反复使用的周转材料，可根据机器的特性，采用一次转销法、五五摊销法或分次摊销法，编制“周转材料摊销计算单”确定摊销额，分别计入成本计算对象。

（3）构成施工成本的机械使用费是指为了直接完成建筑安装工程所需的各种施工机械发生的各项费用,它包括租入施工机械的租赁费和使用自有施工机械的使用费，以及施工机械的安装，拆卸和进出场费。租赁机械发生的租赁费可根据结算单直接记入“工程施工”账户，而施工单位自行管理的各种施工机械所发生的各项费用，应通过”机械作业“账户核算，为了更加详细的核算“机械作业”费用，应设置相应的明细账户，需设置人工费、材料费、燃料动力费、折旧费及修理费等。

（4）其他直接费用是指施工现场直接耗用的水、电、风、气费，冬季雨季施工增加费，夜间施工增加费，材料二次搬运费，临时设施摊销费，生产工具使用费，检验试验费，工程定位复测费，场地清理费等。在核算时，如能明确归属对象，可直接计入该合同成本；若不能确定成本对象，则先通过“工程施工（间接费用）账户的借方先进行归集，等月末采用适当的方法分配计入各合同项目的工程成本。

（5）间接费用是一项共同性耗费，是企业施工单位为了组织和管理施工生产活动发生的各项费用；包括施工单位管理人员的工资,奖金、计提并缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、生育保险费及住房公积金、临时设施摊销费，工具用具使用摊销费、工程保险费、水电费、财产保险费、排污费、办公费等。因发生后不能直接计入某项工程成本中，必须先行归集，然后采用一定的方法分配计入到受益的工程成本中去。

2.不计入工程成本的费用

施工企业在施工生产过程中发生的不能归属于工程成本而应直接计入当期损益的费用为期间费用，主要包括管理费用和财务费用。

（1）管理费用是指企业行政管理部门为了管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括企业经费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费等。

（2）财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用，包括经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。

三、在成本核算时要充分考虑成本的均衡性

筹建期发生的费用应记入“长期待摊费用”，待工程开工后分期摊入成本,这样可以避免工程项目在筹建期就出现人为亏损的现象。再者,北方冬季不能施工，但也要有费用发生，发生的费用应计入工程成本的费用，属于未完工程性质的，应计入相应科目核算，如果来年开工后，有可靠的价款收入，一次或分期结转。正常施工期应对收尾的费用予以充分估计，通过预提费用计入成本，这样可以防止工程先盈后亏，也能保证工程尾工阶段有足够的资金支持。

总之，施工企业费用的划分是一项很重要的工作，而明确施工企业费用内容却只是一种手段，运用它所提供的一些数据来进行事中控制和事前预测，才是它的目的。

【1】国家财政部.《企业会计准则——基本准则》和三十八项具体准则.