对我国上市公司会计信息披露质量的几点思考

兰州商学院会计学院 吴玉彬 张嘉

真实、准确、完整、公平披露、易理解、规范性的会计信息是投资者作出良好的、理性投资决策的前提，为证券市场的建立及发展提供坚实的保障，是证券和法律制度之核心所在，对坚持证券市场高效率、公开性、统一性和公平性原则的具体体现，也对维护广大投资者利益起到保障作用。然而，我国资本市场在二十年左右的发展历程中，暴露了许多会计信息不透明的案例。从ST红光、深圳原野、郑百文、琼民源、银广夏、大庆联谊、东方锅炉、麦特到2009年的五粮液，每一次虚假财务报告的曝光都给投资者的信心带来沉痛打击，无不让人触目惊心。公开披露的会计信息质量已成为理论界和实务界共同关注的焦点之一，具有深刻的理论意义和深远的现实意义。

1 会计信息披露的内涵

上市公司会计信息披露质量具有深刻内涵，即上市公司发行证券、上市和交易等环节中严格按照相关法律法规、证券主管机关的管理规则和证交所的规定，以规范的报告方式和既定的程序向利益相关者提交申报与证券有关的信息的行为。通过将公司的财务、经营、投资结构、董事会等信息，真实、准确、完整、及时地予以公布的手段，向利益相关者披露反应财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息及相关的非货币信息。作为对投资者的一直重要保护机制，高质量的会计信息披露对投资者利益保护作用有重要的促进作用。另外，会计信息披露质量的高低还直接影响到投资人的决策、市场的运作、资源的有效配置以及国家宏观经济政策。

2 会计信息披露中亟待解决的问题

2.1 会计信息披露内容不真实问题严重

虚假的会计信息披露是目前我国上市公司信息披露中亟待解决的问题。其表现在以下几个方面：⑴伪造资产、虚构利润，以达到吸引投资者的目的。⑵过度包装招股说明书导致盈利预测严重偏差。⑶收入概念模糊，人为操纵利润问题严重。个别公司对外会计报表中报出含税收入，致使对外报出利润与实际利润相差甚远；有的公司对不同使用对象来公布不同收入。

2.2 上市公司信息披露缺乏时效性

会计信息是一种时效性产品，过期信息价值将大大缩水。上市公司披露的虚假、滞后和遗漏问题广泛存在，定期报告不及时。近期以来，虽然证券监管力度的加强，上市公司靠信息披露时间差谋取利益的问题有所好转，但这类现象仍不乏存在，而且手段更加隐蔽。

2.3 上市公司信息披露缺乏充分性和完整性

虽然上市公司年报动辄洋洋数万言，却很少提及投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析、净利润的组成和变化的原因及下年度公司的预算，更不详细解释亏损原因，只是为自己寻找借口，以行业不景气、受到新会计制度计提影响等客观因素搪塞。却绝口不提公司的内部原因，特别是企业的管理及营销等问题更是草草敷衍几句。经营状况的披露不详细、关联交易披露不充分、亏损原因披露不清楚等导致了会计信息披露的不完整。

2.4 信息披露过于随意

上市公司作为社会公众公司，会计信息披露本该十分谨慎，但一些上市公司在信息披露过程中相当随意，不顾损害公司形象。部分上市公司在公布定期报告时态度缺乏严肃性，过于随意的定期报告公布之后只有通过不断的“打补丁”来补充报告。

2.5 信息披露缺乏主动性

当前我国许多上市公司不肯主动披露会计信息，而是把信息披露当作是一种额外负担。不肯主动、自愿地去披露有关信息，信息披露的内容则是抱着能少则少、能不披露则不披露的态度。可见许多上市公司的经营管理方面存在着不可告人的阴暗面。

3 提高会计信息披露质量的对策建议

3.1 重视公司治理生态问题

公司治理生态，即以公司治理机构为基础，外加一系列独立的社会中介机构构成的知识共同体。高质量的公司治理生态是高质量的会计信息的基石，会计信息披露质量，受到公司治理生态的约束和影响。如果公司具有健康的公司治理生态，会计信息披露质量一定是高质量的。但是，如果公司治理生态失衡，会计信息披露质量将会受到严重影响，甚至出现财务欺诈。导致一系列财务欺诈的原因在于，那些本该独立性的中介机构同时“有意识”地集体失效了，这样会计信息就失去了最基本的可靠性，为财务欺诈的孳生提供了土壤。综上所述，一味地在技术角度强调会计信息披露质量，是远远不够的。我们还应关注公司治理生态，注重以健康、高质量的公司治理生态来确保会计信息披露高质量。

3.2 建立网络化的会计信息系统

随着电脑网络、电子货币和日新月异的核算及审核软件的出现及发展，广泛推行会计电算化已势在必行，以便于更加快捷明晰、透明地进行会计核算，更加直观地监督会计行为。在会计信息系统中加强现代化的网络技术的应用，通过网络传输数据，更加安全、快捷，更高效率地使用信息，以便更好地指导经济领域的工作进展。

3.3 优化业务流程，引进与完善AIS/ERP软件

除了供产销等业务流程，会计业务流程也属于业务理财的范畴，会计信息的及时处理、披露直接受到合理的业务流程的影响。应该通过充分了解分分析现行业务流程，上市公司找出存在问题、效率不高的业务流程环节，对其进行改进、优化以及舍取，提高业务处理效率。作为提高会计信息处理、披露质量与效率的会计信息系统(AIS)、企业资源规划(ERP)等软件应引起上市公司的重视和青睐，如果上市公司还没引进AIS/ERP软件，应积极创造条件引进；如果上市公司已经引进了AIS/ERP软件，应积极总结经验，进一步优化、完善会计信息系统(AIS)、企业资源规划(ERP)等软件，进而达到优化业务流程的目的。

3.4 优化监事会构成比例，拓展监事会职权

为充分发挥监事会的监督职能，监事会的构成比例是首先要解决问题，由股东大会选出监事会，要求监事会应对股东大会负责。为维护各方面利益均衡，应明确规定监事会中股东监事和职工监事的比例。其次，为保证监事会监督效力的充分发挥，应提升监事的整体素质，建立和完善绩效考核和薪酬制度，增强监事的独立职能。同时，还应拓展监事会的权限，在拓宽监督的范围和深度，丰富监事会的监督手段的前提下，赋予监事会停止请求权、异常事件调查权及建议纠正权。

3.5 明细职责分工，加大信息披露的处罚力度

应以立法精神，将财政部门、国家审计机关和证监会等相关职能部门的职权予以明确界定，充分利用监管资源，卓有成效地提高监管效率。应严厉处罚监管不力、效率低下，并对正常的会计行为和监管秩序造成负面影响的行为，建立健全对政府监管者的问责机制，强化对违规责任的追究。同时，果断停牌那些股价出现异常，存在重大信息而又拒不披露的公司股票，直至披露相关信息为止。及时公开严肃处理在信息披露中性质严重、影响恶劣的公司和个人，加大对违规个人的处罚力度。

3.6 提高会计人员的职业道德素养

首先，会计人员作为企业管理的核心，必须博学多识，强化本领，除了熟练把握本国法律、法规、政府政策，还应认真学习其他相关国家的法律、法规、政府政策等等。不仅要学习高等数学，精通外语，还应熟练掌握社会科学以及计算机基础知识。此外，随着知识经济的日益深入，会计人员的职能也越来越广，对会计人员的专业判断能力要求也日益增强，会计准则的把握只是最基础的一步，管理营运资本与投资战略、控制核算生产成本与风险等能力也成为会计人员不可或缺的本领。会计人员必须具备较强的分析、判断、选择和决策能力，才能适应新时期会计职能的要求。

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