全面预算管理流程中的风险管理

张 慧万 里

（1.山东索力得焊材有限公司 山东 肥城 271608；2.山东鲁泰建筑工程集团有限公司 山东 肥城 271608）

1 全面预算管理作用、内容、流程

1.1 作用

对于任何企业，无论当前还是未来，都需要人、才、物力资源。全面预算管理是能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的重要管理控制方法之一。不仅控制成本，在提升企业战略管理能力、高效利用企业的资源、提升收入和节约成本、提高企业经营风险管理能力等方面都发挥着重要的作用。

1.2 主要内容

1）总预算（一级预算）：指资产负债预算表、损益预算表和现金流量预算表，是基于二级表格数据汇总而确定的年度预算总方案，反映公司总体状况。

2）专门预算（二级预算）：指反映公司某一方面经济活动的预算，包括筹资预算、经营预算和专项预算，根据三级表格数据汇总而成，反映预算期内预算主体汇总的各项专项资源明细方案。

3）业务预算（三级预算）：反映预算期内各责任中心围绕预算目标所开展的一切业务活动所需资源的方案。

1.3 主要流程

全面预算管理包括了从预算启动、预算编制、预算执行与控制、预算反馈与分析、预算调整、预算考核、预算总结等内容。

2 全面预算管理流程中主要风险分析

2.1 预算编制阶段：预算管理组织体系不健全，没有按照预算管理的要求设置相应的预算管理体系，导致预算编制不合理，预算管理责、权、利不匹配；相关信息不足，导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱离；基础数据不足，导致预算编制准确率降低；程序不规范，导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性；方法选择不当，导致预算目标缺乏科学性和可行性；预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，导致预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。

2.2 预算执行阶段：缺乏严格的监督制度，导致预算执行随意，预算目标难以实现；预算审批权限及程序混乱，导致越权或重复审批，降低预算执行效率和严肃性。

2.3 预算反馈与分析阶段：缺乏健全有效的预算反馈和报告体系，导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控难以发挥作用。

2.4 预算调整环节：预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和“硬约束”。

2.5 预算考核环节：预算考核不严格、不合理、不到位，导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。

3 主要风险管理措施

3.1 预算编制阶段

1）建立健全高效的全面预算管理组织。加强组织领导，成立全面预算管理委员会、预算工作组及预算执行机构，明确预算职责权限。预算委员会在整个预算管理中处于核心地位，主要负责拟定预算目标，审议平衡预算方案，制定预算管理的措施和办法；预算工作组是全面预算管理的日常工作机构，向预算委员会负责，主要负责预算下达，编制指导、预算初审及汇总、预算监督、预算协调、预算差异分析等。将企业经营、投资、财务等各项经济活动都纳入预算编制范围，形成由经营预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。

2）编制依据和基础控制。制定明确的战略规划，并依此制定年度经营目标和计划，作为制定预算目标的首要依据；深入开展对公司外部环境的调研和预测，确保预算编制以市场预测为依据，与市场、社会环境相适应；深入分析公司上一期间的预算执行情况，充分预计预算期内企业资源状况、生产能力、技术水平等自身环境的变化；重视和加强预算编制基础管理工作，确保预算编制以可靠、翔实、完整的基础数据为依据。

3）全面预算编制程序。预算委员会根据公司发展战略和经营目标，提出年度公司预算目标；各预算责任部门按照预算委员会的预算目标，编制本部门年度预算草案；预算办公室对各预算责任部门编制的各项专门预算进行汇总；将预算提交预算委员会审批；将审批后的预算下达至各责任部门执行；对预算执行情况进行过程控制和分析；按规定对预算进行期中调整、追加等工作。

4）预算目标及指标体系设计控制。按照“财务指标为主体、非财务指标为补充”的原则设计预算指标体系；将公司的战略规划、经营目标体现在预算指标体系中；将公司产、供、销、投融资等各项活动都纳入预算指标体系；将预算指标体系与绩效评价指标协调一致；按照各责任中心在工作性质、权责范围、业务活动特点等方面的不同，设计不同或各有侧重的预算指标体系。

3.2 预算执行阶段

1）加强资金收付业务的预算控制，防范支付风险。

2）严格资金支付业务的审批控制，确保各项业务和活动都在授权的范围内运行。

3）建立预算执行实时监控制度，及时发现和纠正预算执行中的偏差，确保企业办理各项业务和事项，均符合预算要求。

3.3 预算分析环节

1）预算管理工作机构和各预算执行单位建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题。

2）不断加强对预算分析流程和方法的控制，确保预算分析结果准确、合理。

3）及时采取恰当措施处理预算执行偏差，针对造成预算差异的不同原因采取不同的处理措施。

4）建立健全预算执行情况内部反馈和报告制度，确保预算执行信息传输及时、畅通、有效。

3.4 预算调整环节

1）明确预算调整条件。公司发生预算外费用时，预算委员会及时向集团公司提出预算追加的申请，说明申请追加的事由及额度，预算批准后方可进行相应调整。

2）强化预算调整原则。重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。

3）规范预算调整程序，严格审批。调整预算由预算执行部门逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明对公司预算总目标的影响。预算管理工作机构对预算执行部门提交的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案。预算管理委员会对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同。

3.5 预算考核环节

1）建立健全预算执行考核制度。建立严格的预算执行考核制度，做到奖惩分明；制定有关预算执行考核的制度或办法；定期组织实施预算考核。

2）合理界定预算考核主体和考核对象。预算考核主体为预算管理委员会和内部各级预算责任单位。预算考核对象为企业内部各级预算责任单位和相关个人。

3）按照公开、公平、公正原则实施预算考核。考核程序、标准、结果要公开；考核结果客观公正；奖惩措施要公平合理并得以及时落实。