人力资源会计指标体系的设置问题探析

2012-08-15王晓燕

科技视界 2012年27期

王晓燕

（神华宁夏煤业集团太西炭基工业有限公司宁夏石嘴山 753000）

0 引言

所谓人力资源会计计量，是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法。人力资源会计的计量是对人力资源投资进行计量，对人的劳动技能已经创造或可能创造的价值加以计量。其内容有广义和狭义之分，本文所采用的人力资源会计计量时前者。

1 人力资源会计计量的基本指标

1.1 人力资源会计计量中基础性的货币计量指标内涵

有关物质资源状况的数据基本都来自以历史成本计量为原则建立的一套会计体系核算，这套传统的核算体系已经建立了收集数据的一整套方法和程序，从建立账户、计算、分析各种信息，到登记入账，再到编制会计报表，整个过程已经相对完善。在这整个体系中，最能反映企业经营状况并对外提供经营成果的是会计报表，包括资产负债表和损益表。这两张表能全面的反映企业物质资源的投入、产出状况。在资产负债表中，其关键指标是：资产、负债、权益；损益表中，其关键指标是：收入、成本、利润。

对于反映物质资源的投入、产出、收益状况，也是我们可以借鉴用来计量人力资源的关键指标：资产、收入、成本、利润。

1.1.1 人力资产

资产是指由过去的交易或事项形成的，能为企业拥有和控制的，预期能给企业带来经济效益的流入的一种资源。根据资产的定义，本文对人力资源进行了如下定义：

人力资产是指企业在一定时期内拥有或控制的、能以货币计量的、预期能为企业带来经济利益流入的劳动力资源。人力资产是对由人力资源投资的资本化所形成的，如企业招聘、培训员工所发生的各项支出。

1.1.2 人力资源贡献

收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，是拥有资产而获得的当期收益或回报，是资产的产出指标。那么相对于人力资源而言，我们提出了人力资源贡献：人力资源贡献是指拥有人力资源当期的使用权而获得的当期收益。

1.1.3 人力资源成本

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是资产在当期与收入存在配比关系的投入，成本可以是资产本身，也可以是资产当期的分摊值。

人力资源成本是指企业为取得人力资产而支付的必要的支出，包括通过招聘、选拔费用；对员工进行上岗培训、在职教育等所发生的支出；使用员工所为其支付的各项工资、奖金、津贴、福利等各项支出。

1.1.4 人力资源净贡献

利润是指企业在一定会计期间经营的经营成果，是收入与成本的差额。在人力资源中我们用人力资源净贡献表示：人力资源净贡献是指人力资源收益与人力资源成本的差额。

1.2 人力资源会计账户设计中常用项目的内涵

1.2.1 人力资产摊销

人力资产摊销是指人力资产的某些应该予以资本化的支出应当在发生时资本化，并在收益期内按照一定的标准计入当期费用，使得该项支出能在收益期内得到合理的分摊，从而使得每一期的报表都能如实反映该期的损益变动。对于人力资产的摊销，如果人力资产支出的收益期限短于劳动者剩余为公司提供服务的年限，则摊销期因为支出收益期；反之，则摊销期应为劳动者剩余为企业服务的年限。

1.2.2 人力资产损益

人力资产损益是指企业由于人力资产增减变动所带来的收益或者损失。

1.2.3 人力资产清理

人力资产清理类似于物质资源中固定资产清理，用来核算企业员工离职收到的违约金或者为员工支付的辞退补偿金以及员工离职后，将相应的人力资产成本和摊销转出后的差额部分计入该科目。

1.3 人力资源会计账户的计量内容

目前较为成熟的人力资源会计模式主要有人力资源会计成本模式和人力资源会计价值模式。两者分别从人力资源投入成本和人力资源价值计量的角度建立人力资源会计信息的反映框架，其理论的贡献不言而喻，但是也存在局限性。两者均没有改变现有会计体系的物质资本权益的基础，仅仅从非人力资本的角度来看待和解决人力资源的会计问题。近年来有一些学者对人力资本权益及其权益分配的问题有所涉及，但并没有形成较为权威性的结论。相交人力资源成本会计模式和人力资源价值会计模式而言，企业人力资源权益会计模式更侧重于研究人力资源的资本特性以及作为人力资本的企业权益参与与权益分配后的会计反映模式的构建。

人力资源会计核算的主要内容包括人力资产核算和劳动者权益核算两个方面。人力资源的成本是由取得成本、开发成本和离职成本构成。人力资产成本，实际上是企业对人力资源的投资，应随着人力资产的折旧而得到补偿，将部分支出资本化，在会计分期内摊销，另一部分则由当期费用承担。人力资源所产生的潜在价值增值形成人力资本，它代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源，近似于实收资本。人力资本的概念使得劳动者在企业中的地位得以承认。劳动者所享受的权益是企业价值增值部分按劳动者权益份额所分配给劳动者的收益。人力资源成本和人力资本则构成企业人力资源价值。

2 人力资源会计计量指标的完善

2.1 人力资源非财务信息披露

对企业人力资源会计权益模式而言，表外披露是对表内披露的重要补充需要在表外披露人力资源的基本信息，包括雇员的受教育程度、性别比例，雇员的总人数、平均工资、加班情况、病事假、工伤，对雇员的培训及其覆盖面、培训时间等。在披露这些基本情况的同时也需要披露企业人力资本权益和人力资产的计量依据、人力资源价值变动的情况对人力资本权益和人力资产定价的调整、人力资产权益的实现形式等等。

2.2 其他分析性指标

分析性指标是对外报告信息的必备指标之一，在基础数据之上进行对比、计算，以揭示企业整体的财务状态。财务分析性指标不仅包括反映资产盈利能力与资金周转情况的相关指标，还包括企业的偿债能力等与资金来源有关的指标。杜邦分析方法中的所有者权益净收益率就是一个综合性很强的指标，是核心指标，在设计人力资源的分析性指标时可以参考。

所有者权益净收益率=总资产净收益率×权益乘数

总资产净收益率=利润÷总资产

权益乘数=总资产÷所有者权益

从而可以推导出，所有者权益净收益率=利润÷所有者权益

所有者权益净收益率是个综合性指标，不仅能够反映企业经营管理状况，而且能够反映资产获利能力和资金来源。其中的总资产净收益率相对的是物质资源而言的，其资产对应的是物质资源。从这个角度来设想，如果想要取得人力资源投资收益率，那么相对于物质资源的资产，在人力资源中就应该用人力资源的成本表示，其指标可设计为：

人力资源投资净收益率=人力资源净收益÷人力资源成本

可见人力资源投资净收益率可也作为人力资源的核心指标，这样选择有其历史和现实的根据。