全球金融视角下的会计教育：课程改革和能力培养

［提要］ 全球经济的一体化促成了以金融自由化为主轴的金融改革和公司改革。伴随着这场全球范围内的金融革命，中国经济将更快地融入到开放的世界金融体系中。中国资本市场的国际化必将推动我国会计改革的国际化进程。为了应对金融改革和会计改革的全球化趋势，会计教育也应进行以全球化为导向的教学改革。

［关键词］ 金融国际化；会计教育；课程改革；能力培养

［作者简介］谢军(１９６９—)，男，华南师范大学经济与管理学院主任、教授，研究方向为公司财务和公司治理。（广东广州５１０００６）

一、引言

二十世纪见证了金融市场和金融机构史无前例的发展、扩张和演化。经济增长、低失业率和金融市场渐进的放松管制替代了缓慢的经济增长、高失业率、高通胀率和受管制的金融市场。发达国家与新兴市场之间不断增长的私人资本流动促进了私人部门的国际投资和跨国公司的广泛形成(Ｍｏｓｈｉｒｉａｎ ａｎｄ Ｓｚｅｇｏ, ２００３)。金融部门的创新和放松管制加快了金融市场的全球化进程，也推动了金融服务和会计服务的全球化。会计准则和金融市场的国际化要求会计教育必须进行以全球化为导向的教学改革(包括课程体系、教材构成和教学内容等)，以培养能适应不断变化的金融环境的会计研究和实务人才。

二、会计改革和金融市场的国际化

１９８０年代期间，真正的全球金融市场开始兴起。在全球化和自由化的浪潮中，资本市场经历了一个国际金融交易巨幅增长的时代。经济一体化和金融全球化推动了跨国公司全球化的投资活动和融资交易，促进了资本在全球范围内低成本地流动，推动了金融系统的全球自由化(Ｒａｊａｎ ａｎｄ Ｚｉｎ-ｇａｌｅｓ, ２００３)。１９９８年５月７日，Ｄａｉｍｌｅｒ Ｂｅｎｚ和Ｃｈｒｙｓｌｅｒ达成了合并协议，以股票交换(ｓｈａｒｅ－ｆｏｒ－ｓｈａｒｅ ｅｘｃｈａｎｇｅ)完成了公司合并，合并后的新公司为ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ。１９９８年１１月１７日，ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ的股票（ＤＣＸ）作为全球注册的股票(ｇｌｏｂａｌ ｒｅｇｉｓｔｅｒｅｄ ｓｈａｒｅ，ＧＲＳ)同时在全球２１个证券市场发起交易（包括纽约证券交易所和法兰克福证券交易所）。Ｄａｉｍ-ｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ(ＤＣＸ)是第一家真正意义上的全球股票。这种全球注册的股票方便了权益资本的全球交易和跨国公司的全球融资，同时要求更高质量的金融服务和会计披露制度以及更高效率和更具透明度的全球资本市场(Ｋａｍｌｙｉ，２００３)。

在２００８年，Ｗａｌｌ Ｓｔｒｅｅｔ巨头Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的突发性破产以及由此所引发的全球金融危机再次警醒世人关注金融监管体系的失灵和会计信息质量的缺陷，促使各国在金融自由化的背景下不断完善金融管制机制和会计披露制度。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破产暴露出了两个缺陷：（１）错误的投融资决策。公司大量投资于低信用级别的债券(ｓｕｂ－ｐｒｉｍｅ ｍｏｒｔｇａｇｅ)，产生了巨大的投资风险；并过度运用财务杠杆融资，极大地增加了财务风险。（２）会计报告对资产贬值的风险估计和风险披露严重不足。２００７年上半年，Ｆａｎｎｉｅ Ｍａｅ和Ｆｒｅｄｄｉｅ Ｍａｃ的冒险行为已经导致了次贷危机的暴发。但是Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ并没有在２００７年度财务报告和２００８年度的季度财务报告中有效及时地对持有的金融资产减值风险进行充分的估计和反映，违背了稳健主义的会计惯例。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破产带来两点启示：（１）公司治理结构的重要性；完善的治理结构有助于提高经营效率，避免激进的投融资政策，强化风险管理机制。（２）会计信息质量（尤其是公允价值会计信息）的优化和提升有助于缓解金融危机的冲击。

中国的金融改革和会计改革也同样面临着国际化的挑战。随着中国加入世界贸易组织(ＷＴＯ)，中国的改革开放进入了一个新的阶段，中国经济将更加迅速和更加深入地融入到全球经济体系中。中国资本市场的进一步开放化和国际化必将促使中国的金融改革和会计改革踏上不可逆转的国际化道路(曲晓辉、陈瑜，２００３)。

三、会计教育改革

显然，全球性的金融改革和会计改革明确了会计教育的全球化方向，为会计教育提供丰富而富有成效的内容。由于金融改革和会计改革的国际化潮流，会计教育面向全球化已是一个必然的、不可逆的历史趋势。会计教育全球化既为金融会计教育的发展指明了方向，又昭示着新一轮金融会计教育改革的到来。为了迎合金融改革和会计改革的全球化趋势，我们应该积极地推进各项会计教育改革。

１．加强金融理论和金融实务的课程教学

随着金融市场的广泛发展，金融理论和金融实务已成为会计教育的基础，扎实的金融理论和熟练的金融实务是高质量会计教育的根本保障和生命线。面对不断发展的金融理论和不断创新的金融工具，全面而深入的金融理论和金融实务有助于优化学生的金融和会计知识结构，提高学生适应变化中的金融环境的职业素质，有利于加强学生对金融理论和会计实务的理解和认识，并进一步强化学生参与国际竞争的金融会计职业能力。

为了强化学生的金融理论和金融实务，在课程设置就必需进行有针对性的改革。建议增设一定量的金融学科（包括“风险管理”方面的知识体系）的课程，如，《金融学》、《投资学和资产评估》、《金融工程和风险管理》、《期权、期货和衍生证券》、《货币、银行和资本市场经济学》、《资本市场：机构和工具》和《公司金融》等课程。通过这些课程的学习，学生能够更好更深入地了解金融理论和金融实务。这将极大地提升学生金融会计的实践能力和分析能力。

２．更新金融和会计教材

金融教材和会计教材是金融会计教学的基本载体。要提高金融会计教育的质量，必须更新过时的、不适用的旧有教材。鉴于金融改革和会计改革的国际化趋势（更多的是美国化倾向），应大力地、积极地引进流行的美国金融和会计教科书(译著或原版)，开拓学生的视野，优化知识结构。对国外优秀金融和会计教材的采用一方面可以提高学生的专业素质，另一方面可以使学生的专业知识与国际接轨，有利于提高学生的职业竞争力。对国内金融和会计教材的选择，应选用高质量的优秀的并不断再版更新的金融和会计教科书。总之，面对不断变化的金融环境和会计环境，应注重金融会计教材和金融会计知识的更新度。

３．完善和丰富金融会计教育内容

金融市场和金融服务的国际化带来了金融会计职业的国际竞争。为提高会计专业学生的职业能力和生存能力，金融会计教学内容应该进行大范围的扩展。主要是扩充金融学科体系的教学内容（包括公司金融的专业知识），使得会计学生具备更多更新颖更充实的金融知识，这将有助于会计学生更便利地参与金融机构和金融工具的管理以及金融工程的战略咨询。针对国内公司金融教材建设的严重滞后性，会计专业教师应积极选择国外(尤其是美国)通行的公司金融教科书，保障公司金融管理的教学质量。

［参考文献］

［１］Ｋａｒｏｌｙｉ, Ｇ． Ｄａｉｍｌｅｒ－Ｃｈｒｙｓｌｅｒ ＡＧ: ｔｈｅ ｆｉｒｓｔ ｔｒｕｌｙ ｇｌｏｂａｌ ｓｈａｒｅ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ Ｆｉｎａｎｃｅ, ２００３(９): ４０９－４３０．

［２］Ｍｏｓｈｉｒｉａｎ, Ｆ． ａｎｄ Ｇ． Ｓｚｅｇｏ． Ｍａｒｋｅｔｓ ａｎｄ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ: ｇｌｏｂａｌ ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｂａｎｋｉｎｇ ａｎｄ Ｆｉｎａｎｃｅ, ２００３(２７): １２１３－１２１８．

［３］Ｒａｊａｎ, Ｒ． ａｎｄ Ｌ． Ｚｉｎｇａｌｅｓ． Ｔｈｅ Ｇｒｅａｔ Ｒｅｖｅｒｓａｌ: Ｔｈｅ ｐｏｌｉｔｉｃｓ ｏｆ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｉｎ ｔｈｅ ２０ｔｈ ｃｅｎｔｕｒｙ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ, ２００３(６９): ５－５０．

［４］曲晓辉，陈瑜． 会计准则国际发展的利益关系分析［Ｊ］． 会计研究，２００３，(１)．

［责任编辑：刘忠林］