浅述运用综合平衡计分卡设计国有企业经济责任审计评价标准的设想

杨 宇

国有企业经济责任审计评价是指对国有企业领导人任职期间资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及其个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行评判和界定的行为。做好国有企业经济责任审计评价工作的前提是拥有一套完整准确、科学合理的评价指标，而这正是目前经济责任审计工作较为欠缺的部分，直接影响到经济责任审计的工作质量。本文拟对国有企业经济责任审计评价标准问题的症结进行分析，进而提出运用综合平衡计分卡设计经济责任审计评价指标，对于解决经济责任审计评价标准问题进行初步探讨。

一、经济责任审计标准问题的症结

目前，国有企业经济责任审计评价指价主要参考国资委颁布的《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》、《中央企业综合绩效评价实施细则》和《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》等相关规定，也存在以下几项不足之处：

一是侧重财务指标分析和财务评价，非财务评价指标不够完善，因经济责任评价涉及范围较广、内容较宽，财务评价只是经济责任评价中的一部分，其评价结果不够全面，不够完整。

二是侧重于反映企业年度财务状况和经营成果，对于中、长期战略目标完成情况以及企业可持续发展考虑不够全面，导致不少国有企业在经营过程中只是追求短期效益，忽视长期效益，不利于企业战略目标的实现。

三是侧重于企业的经济效益，忽视了企业对各项资源利用效率和效果、企业自身竞争能力及抗风险能力的提升，以及对社会贡献、股东贡献、员工贡献以及对客户贡献等因素，不能全面、完整、准确评价国有企业领导干部履行经济责任情况。

二、运用综合平衡计分卡设定经济责任审计评价指标的思路

平衡计分卡是由美国哈佛大学教授罗伯特·卡普兰和复兴方案公司总裁戴维·诺顿创立的一套企业业绩评价体系，后来在实践中扩展为一种战略管理工具。

企业综合平衡计分卡紧紧抓住“不能描述就不能衡量，不能衡量就不能管理”的战略思想，以“描述战略”、“衡量战略”、“管理战略”为主线，结合企业生产经营实际完成以下操作步骤：

1.从企业战略目标到部门目标

2.从部门目标到关键业务指标

3.从关键业绩指标到行动计划

4.从行动计划到考核体系

5.绘制战略地图

运用综合平衡计分卡设定经济责任审计评价指标，对于客观公正地评价国有企业领导干部的工作业绩和经济责任，抓住关键问题并找出原因，综合反映企业经营状况，对实现审计目标，提高审计质量，防范审计风险，促进企业健康持续发展，为企业实现长期战略目标起到良好的推进作用。

三、运用平衡计分卡设计经济责任审计评价标准

如何建立一个划战略目标为行动计划的综合平衡计分卡的评价指标呢？企业综合平衡计分卡与企业战略目标相连接应遵循三个原则，一是遵循因果关系原则，即通过综合平衡计分卡阐明成果指标及其业绩驱动因素之间存在因果关系；二是遵循成果与业绩动因的有机结合的原则，既显示成果获得的过程，又及时提示战略实施是否奏效；三是遵循与财务指标挂钩原则，即企业各项变革都必须重视成果，特别是净资产收益率、经济增加值等财务成果指标，经营改进效果良好但出现财务困难最终将难以实现企业战略目标。本文初步研究运用综合平衡计分卡原理，以“实现企业健康快速成长、实现企业价值最大化，十年内挤身世界500强”为战略目标，设立财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度的关键业绩指标为评价指标，每个维度评价指标由目标值与其对应的权重组成。

（一）选取指标

1.财务指标

财务层面评价指标由反映企业盈利能力、资产营运能力、偿债能力和发展能力等四个方面的基本指标构成，用于综合评价国有企业的经营绩效状况，其核心指标为经济增加值（EVA）、净资产收益率、收入增长率、成本控制率，总资产报酬率、应收账款周转次数、存货周转次数、已获利息倍数、资本保值增值率等。

2.客户指标

客户层面评价指标主要由市场与客户评价企业主营业务对国民经济及区域经济的影响力与带动力、市场认可程度、是否具有核心竞争能力以及产业引导能力等方面的情况，核心指标为市场占有率、客户满意度、老客户保持率、新客户获得率、客户获利率等；另外还应关注企业对社会贡献情况，评价企业在环境保护、安全生产、上缴税收、商业诚信、和谐社会建设等方面的贡献程度和履责情况，设定指标可采用工业废水废渣处理排放达标率、安全生产责任事故控制率、税收申报缴纳及时率、货款及贷款准时支付率等。

3.内部业务流程指标

在平衡计分卡中，内部业务流程的目标是为国有企业经营层满足股东和目标客户要求的战略目标确定的卓越的业务流程及管理程序，具体可根据国有企业在决策管理、发展创新、风险控制、基础管理以及国有企业领导廉洁自律方面进行评价，相关指标侧重于定性指标。

决策管理评价主要反映企业领导人在战略目标的制定与落实、决策管理、程序、方法、执行、监督及责任追究等方面采取的措施及实施效果。

发展创新评价主要反映企业在管理创新、工艺革新、技术改造、新品开发、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发等方面的措施及成效。

基础管理评价主要反映企业在制度建设、内部控制、重大事项管理、信息化建设、标准化管理等方面的情况，包括财务管理、对外投资、采购与销售、存货管理、质量管理、法律事务等。

风险控制评价主要反映企业在财务风险、市场风险、技术风险、管理风险、信用风险和道德风险等方面的管理与控制措施及效果，包括风险控制标准、评估程序、防范与化解措施等。

遵纪守法评价主要反映企业经济活动的合法合规性，以及国有企业领导任期内的三重一大、廉洁自律等情况。

4.学习与成长指标

学习与成长目标为其他三个方面提供基础和动力，体现全员参与和团队管理理念，具体指标包括员工的能力、信息系统的能力以及激励机制方面。评价主要反映企业人才结构、人才培养、人才引进、人才储备、人事调配、员工绩效管理、分配与激励、企业文化建设、班组建设等。

（二）确定权重

综合平衡计分卡四个维度指标权重确定可采用层次分析法、权值因子法及经验分析法等，国有企业可根据自身具体情况以及经营发展过程中不同发展阶段，比较四个维度指标的重要程度、对企业战略目标的贡献大小采用不同的方法确定各维度权重，各维度的具体指标再根据自身在本维度的重要程度分解权重比例。

（三）目标值的确定

对于四个维度目标值指标的确定，已实施综合平衡计分卡设置关键业绩指标的企业可采纳现有的关键业务指标体系；未实施综合平衡计分卡的企业可采用定量和定性指标相结合的方法，例如财务维度指标可采用国有企业年度预算目标、考核指标、国资委下发的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》等相关指标作为评价目标值；客户维度可采用同行业先进水平（例如500强企业指标）、本企业近三年最好水平等；内部业务流程维度指标可采取国家有关法律法规、本行业及本单位技术规范、本单位战略目标及战略规划分解的年度预算指标或考核指标、文件批文、会议纪要、同行业先进水平、本单位近三年最好水平、可行性调查报告数据、专家意见、调查问卷等；学习与成长维度指标可采用行业标准、本单位年度预算指标与考核指标、专家意见、群众测评、调查问卷等，对于指标选取有时还需依靠审计人员的职业判断能力。

（四）总分值的评定

审计评价指标体系总分值应综合考虑四个维度及各指标所占权重计算汇总，即总体评分=∑单项指标得分×各维度或各维度具体指标的权重。

四、结论

总之，经济责任审计评价的各项指标及其权重并不是绝对固定、一成不变的，而是随着经济社会和国有企业发展不断完善，逐步形成适合本单位现实情况、具有实际操作性的审计评价标准体系，因此需要具体情况具体分析，统筹兼顾、周密慎重地选用能突出重点的、有代表性又简易可取的指标。建立科学合理的审计评价体系，仍然是国有企业经济责任审计工作中的难点，仍需要大家在今后的实践工作中不断探索。

[1]蔡毅：《企业综合平衡计分卡实战手册》，航空工业出版社，出版时间：2009年11月1日.

[2]郑新源：《企业负责人经济责任审计评价指标体系的构建》，会计之友2011年第9期（下）.

[3]杨兴月：《基于平衡计分卡的绩效评价指标体系的构建》，财务管理2011年11月32期.