论固定资产投资审计中存在的障碍及对策分析

江 松

近年来，随着我国固定资产投资规模的快速扩大和发展，固定资产投资审计在加强和规范固定资产投资管理、提高固定资产投资效益等方面，发挥着越来越重要的作用。尤其是对于制造业企业来说更是具有特别重要的意义，管理是否规范，合理将直接影响到企业的效益及未来发展，本人结合实际，对固定资产投资审计谈下自己的看法。

一、概述

固定资产投资审计指的是审计机关依据国家法律法规和政策规定，对投资项目财务收支真实合法效益的监督行为。具体包括有开工前的合法性审计、建设过程中的监督审计、建设项目竣工决算的真实性审计、工程竣工后效益性审计等。固定资产投资金额比较大，周期也比较长，适时进行固定资产投资审计，不仅仅是国家审计的需要，也可以促使企业提高资金使用效率。

首先，审计过程应该是全面进行，不仅仅是对事后的审计，更要注意事前预防和事中监控。其次，按照国家的要求，固定资产投资审计以效益审计为主，加强对国计民生的国家重点投资项目的审计，促进加强项目管理，提高投资效益，深化投融资体制改革的目标和思路，这就要求固定资产投资审计内容将由以真实性和合规性审计为重点转向以效益审计为重点的方向发展。通过固定资产投资效益审计，重点揭露和防止工程项目建设中的损失浪费和各种舞弊、隐患，将可以充分发挥审计监督在宏观决策和管理中的作用。

二、固定资产投资审计中存在的障碍分析

1.固定资产投资审计面不广，力度不大

做任何审计都需要有成本的，不管是人力，财力等方面都需要足够的投入才可以更好更全面的进行审计工作。审计机构在建设项目投资监督体系中的地位不是很明确，监管权力分散在财政，基建及其他行业主管部门手中，审计的监督力本身就受到一定的限制；第二，审计机关受人员经费等因素的限制，没有足够的力量对投资建设项目全部加以审计。在企业快速扩张，经济快速发展时期，更多的关注放在了市场，成本控制等方面。审计的作用和意义都没有完全体现出来。

2.审计队伍的知识结构不合理，能力不足

目前，固定资产投资审计中涉及的业务比较多，不仅仅需要有项目管理，工程管理的知识，还需要财务，法律，计算机等方面知识做补充。因此这种复合性知识是审计中不可缺少的知识。但是现实中，这种人才相对比较少，人往高处走，审计结构如果平时不注意这些人才的积累和培养，那么就难以满足这种日益复杂的审计项目的需求。造价工程师的收入远远高于审计人员，因此这些领域的优秀人才是不会流入到审计圈内。体现为审计业务方面能力不足，知识老化等现象比比皆是。

3.审计工作缺乏系统性

在复杂的客观世界里，任何事物都和其他事物相互联系，系统的分析和解决问题就是要把固定资产投资审计作为一个大的整体或者是系统，从系统角度来看，它不仅涉及建设项目的财务管理，更会涉及到决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理、概预算、竣工结算等与建设项目有关的每一个环节，由于各种原因，在审计中是头痛医头，脚痛医脚，没有搞清楚这些环节之间的关系就盲目审计。其中的任何一环节存有漏洞，都很容易导致系统产生各种各样的问题，最终影响投资的经济性、效率性和效果性。目前，我国固定资产投资审计大多是事后审计，对建设过程中已经造成的损失浪费，于事无补，使得许多小问题变成了大损失。

4.计算机审计比较匮乏

目前，大多数单位都可以开始使用了电算化来进行财务处理，工程造价等业务。效率也提高了很多。然而在审计方面，电算化审计却明显滞后，计算机辅助审计的应用不足直接导致了审计成本的提高，同时对许多“关口”无法前移，固定资产项目建设的前期和施工阶段工作，如项目可行性论证、施工图设计及其预算、设计变更、隐蔽工程、经济签证等环节都无法取得最原始的证据资料，很多施工单位弄虚作假、虚报冒领等行为也不能得到很好的监督和控制。

三、对策建议

1.加大审计经费投入，确保审计工作全面、系统

固定资产投资审计必须渗透到固定资产投资领域的各个阶段，将事前、事中和事后审计有机结合起来作为一个系统来分析，即开展以施工图预算为基础的事前审计，以经济合理为主要内容的事中审计，以项目结算为核心的事后审计。对项目开工前的合法性，可行性要进行仔细的研究分析，审计是否存在重复投资，过度投资，高估冒算等现象。同时，也要审查项目是否进行公开招投标，程序是否合法合规，是否有层层转包，违法分包等行为的发生。最后，要对项目建设前的工程预算的准确性，资金来源，合同的订立等均要进行详细的审计。这样一来是做到了事前的预防为主。在建设过程中，要仔细审查工程材料物资，设备等是否符合内部控制的规定，手续是否齐备，工程款的支付是否合理等。在项目竣工后要竣工的建设项目的验收、结算、办证、记账等情况进行审查，并将竣工决算情况与预算及批复规模进行对比，防止建设项目存在超预算、超规模建设的情况。从表面上看，似乎审计的成本会增大很多，实际上全面审计使资金使用的透明度增加了，在源头上预防了项目的腐败行为，有效的提高项目资金的使用效率，产生的社会效益也会对环境等有积极的保护作用。

2.加大审计人员培养和人才引进

应该努力加强固定资产投资审计人员的人才培养和队伍建设。通过各种培训，使审计人员不光要学习财务知识，更要了解工程项目管理，计算机等多种知识和技能。采取一些激励的措施来积极引导审计人员自学，提高学历水平。可以考虑将审计人员适当进行轮岗培训，就是把固定资产投资审计人员放到各个不同的岗位上加以锻炼，了解各种相关工作的业务流程，所需要的工作技能等。这样一来，投资审计人员起码可以在审计过程中充分掌握各个环节上的一些隐形知识，有利于审计工作的充分发挥。在人才引进上，不光要可以在单位外部引入各种复合性人才，也可以考虑将本单位内的一些工程造价师，计算机人员等引入审计部门，在进行审计工作时，审计工作小组内各种技能人员的互补性知识结构可以提高组织的运转效率，消除一些业务知识上的障碍。

3.领导加强重视，加快审计信息化的建设

应该实现要由以传统审计方式为主向以计算机审计为主的转变，以后是信息化网络化时代，应坚持从实际需要出发，适度超前的原则，加快审计信息化建设，大力推进计算机审计技术在固定资产投资审计工作中的应用，搞好硬件配备和审计软件的推广和应用，不断增强固定资产投资审计人员的计算机应用能力，充分使用电子化代替手工取数的方法，处理好固定资产投资审计有关数据的收集与整理等基础性工作，就可以提高审计工作的效率和准确性，扩大工程造价软件应用的覆盖面和提高审计人员对软件掌握的熟练程度。并充分利用计算机，网络及时对取得的数据进行动态投资分析和复核，降低运行成本，就可以最大限度发挥审计人力资源效用。

除此以外，还有很多措施都可以借鉴，比如说加强固定资产投资审计规范化建设，特别重点关注隐蔽工程等，这里不一一再做分析。固定资产投资活动对深化投资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力的增长，保证社会主义市场经济健康发展都有重要意义。