辽宁省高校财务内部控制制度设计及应用研究

才 杰

高校职务犯罪案件频发，为我国高等教育的健康发展埋下诸多隐患。而此类案件的发生无不与高校内部控制薄弱甚至缺失有关。因而，内部控制对高校这一特殊的组织而言有着特殊的重要意义。目前在国内对高校内部控制的研究远远滞后于发展迅速的高等教育事业，高校内部控制建设现状不容乐观，加强高校内部控制建设任重而道远。内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是以一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。

一、辽宁省高校财务内部控制的现状

1.部分院校没有建立严格的资金授权批准制度。审批权限、审批程序、审批职员的责任等更是没有明确规定。普遍存在财务治理疏松，财务职员相互牵制理念淡薄，单位内部财务监视缺位的现象。

2.对内部审计的重要性缺乏重视。一般都设置内部审计机构，或者设置了内部审计机构或专职内审职员，但未能充分发挥其在单位财务内部控制中的监视与信息反馈作用，有的甚至形同虚设。单位财务运行处于监视机制严重缺失的高风险状。

3.资产治理薄弱，对外投资盲目性大。目前，高校为了提升经济能力，通常采取资金、资产、技术等形式进行对外投资。但对外投资治理制度尚不完善，缺乏成熟的立项、评估、决策、实施、审批及处置等对外投资治理体系，对外投资治理失控，投资风险增大。

4.部分预算涵盖范围有限，追加项目仍有很多，弹性较大，且部分预算没有在单位按组织体系细化，影响部分预算的实施效果。

5.高校是事业单位，其主要任务是教学、科研和社会服务，主要依靠政府拨款开展各项工作，执行预算会计，财务的主要职责是为完成高校的任务提供财力保障，所以在相当长的时期内没有加强内部控制建设的要求。高校经济活动范围扩大，自己使用权限更加灵活，这些变化使高校财务内部控制难度加大。然而与高校规模上迅速发展相匹配的内部管理及控制手段却显得相当薄弱，存在着一些不容忽视的问题。

二、建立健全省内高校内部控制的意义

1.财务内部控制制度是衡量经济治理的重要标志，直接关系到财务治理内部控制活动的执行和贯彻。经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制，在很大程度上都与财务内部控制的缺失或失效有关。要构建一个有效的内部会计控制制度，必须从构建的目的、构建者的观念、素质入手，按内部会计控制《基本规范》、《具体规范》的要求，建立一套评价体系，才能保证该项制度的执行。

2.1996 年和2001年财政部发布了《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范——基本规范》与《内部会计控制规范——货币资金》，推动和促进了高校内部控制的建设与发展，但总体上仍然存在滞后性。这种滞后性主要体现在内部控制滞后于高校自身发展，高校财务忙于为高校的快速发展筹措资金，高校内部控制滞后。高校的规模不断扩大，经济活动呈现前所未有的多样化和复杂化，过去的内部控制已不适应新形势下高校事业发展的需要。

三、建设辽宁省高校财务内部控制制度的几点想法

高校作为培养人才的基地，在整个的经济发展所起的作用越来越突出，在社会生活中产生的影响也越来越明显，解决好高校的内部控制的建设问题，不仅为自身提高了管理的效率，改善了管理效果，也为其他事业单位的有效管理提供了经验借鉴。

1.以预算治理为核心，建立财务治理体系。预算治理是高校财务治理的核心，贯穿整个单位的业务活动。加强预算治理，是确保目标实现的重要手段，是各项事业健康发展的条件保障。对预算编制、预算任务分解与落实、预算执行的授权、预算执行的监控、预算差异的分析与调整、预算业绩的考核等全过程的动态监控，将预算治理纳进各部分的工作绩效考核体系。

2.健全辽宁省内部审计机构，加强队伍建设。建立健全内部审计机构，培养一支业务精湛、作风过硬的内审队伍，是构建高校财务内部控制机制的组织人才保障。而有效实施内部审计是单位财务内部控制的重要手段，采取内审制度创新、完善内审制度建设等措施加强内审工作。

3.加强各方面的内部牵制制度。高校财务内部各部分、各岗位应当进行明确的职责分工，建立严谨的岗位责任制，从而形成各司其职、协调配合的良好工作秩序，控制财务风险。

4.建立风险防范机制。辽宁省高校高校正处在市场经济快速发展的环境中，受多方面因素的影响，必须强化风险意识，建立有效的风险防范机制，这就要求高校各级领导运用风险预警、风险识别、风险评估、风险投资、风险报告等措施对高校各项经济活动进行管理，全面防范和控制学校风险，目前高校主要面临贷款办学风险控制和经营性投资风险控制两个方面的风险。

5.注重实效，完善预算的评价和考核机制。加强组织机构建设，从学校绩效管理的角度而言，应当构建包括预算委员会、预算办公室、二级预算单位在内的三级绩效预算组织体系；建立有效的绩效考评评价标准体系，对于学校内部的绩效预算管理，由预算委员会负责从项目效果、整体绩效等方面对二级单位的绩效进行评估。

6.完善资产管理制度。

7.以人为本，提高人员的素质，加强对内部控制行为主体人的控制。高校内部控制应注重行政权力和学术权力两种力量的协调和平衡，注重提高教职工的素质。

8.建立一个有效的会计信息系统。

9.我国高校内部控制的特点与其他社会组织不同，它的职能在于继承知识、传播知识和创新知识，高校教师往往在一定知识领域具有权威性，并且思想活跃，由于高校的特殊性，教学科研是高校的中心和重心，学术管理也是高校的一支重要管理力量，行政权力和学术权力的平衡成为高校管理的一大特色。

[1]王敏德.行政事业单位内部控制精细化管理全案.中国社会劳动保障出版社.2005年第10期.

[2]章铁生.信息技术条件下的内部控制规范：国际实践与启示.《会计研究》2007年07期.

[3]WillianR.Scott.FinancialAccountingTheory.《PrenticeHall International》.1997年.

[4]尹款梅.加强行政单位内部控制初探.《当代经济》（下半月）.2006年06期.