关于医院财务内部控制制度的研究

邵军霞

近年来，我国社会主义市场经济体制改革得到了不断的深化和发展，同时医疗机构改革也不断得以完善。医院从依靠政府拨款，转而在相当程度上依靠医疗服务收入进行经营，使得医院在经营思想、经营战略和经营方式等方面都要及时地做出适应现代化和市场化的战略调整。以期为社会提供优质、高效和低耗的医疗服务。如何在竞争激烈的医疗市场中赢得市场份额，在遵循社会主义市场经济和卫生事业发展的内在规律的同时，克服现阶段管理制度存在的缺陷，加强医院管理，降低经营成本，盘活存量资产，优化增量资产，开展财务绩效与控制，建立全方位的内部控制制度，已然成为所有医疗机构的攻坚堡垒。

一、医院实施财务内部控制的意义

财务内部控制是一个单位内部各种管理控制的核心，关系到资产的安全完整，会计资料对单位活动反映的正确性和可靠性，以及单位政策的执行和经营活动的有效实施。财务内部控制制度不健全、内部控制意识薄弱、部门预算执行不力、控制体系不完善等都会造成财务管理失控。因此，必须加强实施，并对医院财务的内部控制的关键点进行强有力的监督和整个控制体系的自我评价，建立起一个标准化和全面的财务管理系统。

根据卫生部统计信息中心2011年7月公布的全国医疗服务情况的统计数据显示，截止到7月底，全国医疗卫生机构数达94.3万个，与去年同期相比医疗卫生机构增加了11708个，各级医疗卫生机构的数量呈现出一种稳定且具有显著增长性的势态。但公立医院的数量在这一年中有了明显的减少，幅度达到2个百分点。而民营医院数量的增加了则高达17.6%，政府希望通过“鲶鱼效应”盘活死水的意图相当明显。企图通过引入“狼”来让传统的事业单位医疗机构等产生竞争意识和紧迫感，而竞争机制和市场化机制的引入，更让各级医院建立健全财务内部控制制度体系迫在眉睫。

二、医院财务的现状和问题

自2009年4月，国家出台《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》和《医药卫生体制改革2009-2011重点实施方案》，提倡应当将政府主导与发挥市场机制进行有效结合。伴随着政府职能的转变，卫生管理的重点逐步转向宏观调控，维护公平竞争的医疗服务秩序，加强行业监督，制定卫生经济政策，引导医院协调和可持续发展等。

随着医改工作的不断推进，我国医院财务管理目标也在发生重要的转变，新医改暴露了陈旧经营管理模式中的许多问题，而这些问题必须得到妥善的处理。在实践中，各类医院虽然也都依据财政部颁发的《内部会计控制规范》建立了适合自身实际情况的内部控制体系，并制定了一定考核办法。然该规范适用于一切国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，宽泛的适用范围使得其在更细微层面上的指导意义乏善可陈。具体说来，这种内部控制指引与现代化医院管理制度的不适应性主要体现在以下几个方面：

1.医院职能管理部门的管理理念对内控制度的认识有待强化。目前，一些公立医院中“重收入轻支出、重医疗业务管理轻财务管理”的情况仍然存在，在实际工作中，经常表现出缺乏现代管理手段，医院财务工作也是只重核算而忽视管理，财务人员往往凭经验或者领导的指示来做账和履行监督义务，从而忽视了财务会计可以通过建立科学合理的收支控制体系来实现主动进行财务监督的职能。

2.医院费用成本核算控制有待建立与完善。许多医院都将资金积极地投资到部分项目上，如：医疗技术、大型检查、治疗设备等。事实上，很多时候医院的设备投资都超过了其正常的承载能力范围，造成了医院出现负债经营，投资的回收期过长，造成了医院偿还能力降低。因此，必须通过建立合理科学的成本核算控制制度有效地处理此类问题。成本控制可通过制定定额成本或标准成本以及成本权重，对材料消耗，水电消耗，公务费消耗等要实现事前控制，对服务质量、单位成本费用等进行量化考核，从而实现成本的全过程控制。要切实发挥成本核算在奖金分配中的作用，通过建立一套权、责、效、利统一的、真正具有激励机制的奖金分配方案，结合医院的实际和各科室的特点，在统一的成本核算实施办法的基础上，针对不同科室的特殊情况作局部的调整。

3.预算管理不够规范。医院的预算是一种“全面预算”管理，具有全面控制的能力，它通常以医院经营发展目标为预算目标，以前期业务收支为预算编制基础，综合考虑医疗市场、医院本身特点及医院发展的要求，由医院通过一定程序讨论通过的，是医院未来一定期间经营目标、经营决策的财务数据说明和经济责任约束的依据。但现在医院的预算管理大多流于形式，预算制定和执行主观随意性很大，资金运营效率较低。财务预算管理缺乏力度的主要原因除了医院领导不够重视外，预算编制的方法和程序不规范、不科学以及财务预算的执行没有形成制度也是重要原因。

4.财务集中管理模式的发展受到制约。医院的公有性质及其行政事业单位的财务运行模式制约了医院财务集中管理模式的正常发展。业务部门拥有过大的财务支出权力，使财务部门对资金的安全流向无法进行有效的控制和管理，对业务的监督更难以实现，资金流向的不清晰带来的运营系统风险将严重威胁到医院资产的安全性。由于无法科学地利用财务集中管理带来的优势，因此在着力解决财务信息建设、财务支撑能力的拓展以及信息化建设等方面的问题上都将遭遇瓶颈。

5.信息系统下内控管理薄弱，手工会计系统下数据记录较为直观，如文字笔记等可以成为有效的控制手段，而计算机对数据集中处理后，电算化数据篡改较难发现，且不似在手工系统下需要对各类数据的相互勾稽关系进行核对与控制，由初始数据直接计算生成的结果可能会导致一种全局性的失误。

三、完善医院财务内部控制制度的具体措施

内部控制制度的建立不是一朝一夕的事情，也不仅仅是一个简单的从狭义面出发对财务制度的控制体系。它覆盖了正常经营活动范围的方方面面，虽然不能为达成控制目标提供绝对的保证，但会从相当程度上提供一种合理有效的保证。

1.高度重视医院内控制度的建设。作为实现目标而实施的程序和政策，内部控制包括控制环境和控制政策与程序。无论是环境因素还是政策与程序，都需要医院领导者的高度重视和全院员工的集体努力。因此，医院有必要成立专门的内控领导小组，建立健全内控制度，并实现定期对内控的实施情况的检查与考核，同时建立具有公信力的奖罚制度。这不仅仅是针对财务内部控制的措施，更重要的是在全院上下营造出一种内控的氛围。该小组成员应当分别由医院行政领导、重要科室的负责人、财务主管以及后勤重要人员共同组成。领导小组负责解决在内控执行过程中遇到的障碍以及在执行过程中遇到的各种沟通、联系与协调问题。

2.建立健全内控制度。现实的工作中，需要完善内部控制制度，优化内部业务流程，让各项工作能够制度化与程序化，真正做到有章可依和有据可查。内部控制制度需要为规划、执行、控制和监察活动提供合理的组织框架，以实现整体目标，根据各岗位的权责细节，建立详细的工作流程，以实现有效的内部牵制。

3.重视内部审计的作用。医院应设置相对独立，并且具有一定权威性的内部审计部门，配备精通审计业务，掌握会计知识的人员。内部审计部门不仅要对财务部门的日常经营活动进行审计分析，还需要对内部会计控制制度的执行情况进行检查和对内部控制有效性的自我评价，并有针对性地提出改进措施，对医院未来发展存在的市场风险进行识别防范，真正发挥审计的预警功能。

4.聘请外部审计师。医院可以考虑聘请具有专业胜任能力、良好职业操守和独立性的外部审计师对医院内部控制有效性进行全方面的检查和综合评价，一定程度上的财务透明化对于建立医院良好的社会公众形象大有裨益，同时能够向外界传递释放一种积极的信号。

5.坚持以人为本。医院应当努力提高会计人员的综合素质，在内部会计控制制度的制定和执行过程中，人员是控制内部环境最为重要的关键点。加强会计人员的职业道德教育，增强法制意识，提高自我约束能力。会计人员必须做到奉公守法、廉洁自律，同时要定期进行接受业务培训和继续教育，不断更新业务知识，提高业务水平和工作能力。

四、结束语

新医改给各级医院的发展都带来了机遇，但同时也对医院的财务管理工作提出更高的要求。医院只有在工作中进行不断的创新，才能适应时代发展的潮流。这需要财务人员不断加强业务学习，提高业务素质，改变传统的财务管理模式，用创新的思维进行财务管理，实现医院资金良性循环，提高医院的社会效益和经济效益。对于我辈医院财务工作者来说，责任感和使命感油然而生，路漫漫其修远兮，吾辈应当上下而求其索。

[1]郑钟明，从医院内部控制分析财务会计工作，中华现代医院管理，2008.

[2]王淑娟，石晓宇.浅析现阶段医院财务管理与监督中的问题及其完善.

[3]陈秋雨.从内部控制谈财务会计工作.中国卫生经济，2008.

[4]邱津津.积极加强医院内部控制的意义.南京广播电视大学学报，2009;10.