会计信息可靠性与相关性的关系及运用

2012-07-17张一乔

中国乡镇企业会计 2012年3期

张一乔

一、会计信息的可靠性和相关性的理解

（一）会计信息的可靠性

会计信息的可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。值得注意的是，会计信息一方面不能倾向于事先预定的结果，也不能迎合某一特定利益集团的需要。因此，只有那些能够经得起验证核实的信息，我们才能认为是具有可靠性的。

可靠性要求会计信息合理的、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它的实在内容。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，如实地反映企业的财务状况和经营成果。

会计信息有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会使投资者做出错误的决策造成损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到:（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括报表及其附注内容，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。（3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

（二）会计信息的相关性

会计信息的相关性是指会计信息必须与使用者的决策相关，要对使用者有用，能够影响其决策。要求财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的经济决策相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

相关性包括预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量标志。预测价值是指信息使用者能通过有关企业过去与现在的财务报告，预测企业未来的财务状况与经营业绩；反馈价值是指财务报告能帮助使用者证实或修正期望值的能力;及时性是指要及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以及及时传递会计信息，不及时的会计信息是无用的。据美国财务会计准则委员会（FASB）的规定，会计相关性是指会计信息要具有影响使用者的决策能力，要求信息能够及时反映企业的财务状况和经营效果，帮助使用者及时、准确地做出各种判断、预测和决策。在国际会计准则委员会（IASC）的《编报财务报表的框架》中是这样表述的，“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关，信息的相关性受到其性质和重要性的影响。”在我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》第二章中也规定，“企业提供的会计信息应当和财务会计报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”实际上，我国关于相关性的解释与国际上通用的解释是一致的。

相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。

二、可靠性与相关性实务中的运用研究

（一）会计计量属性下的可靠性及相关性

历史成本计量模式就是可靠性与相关性相权衡的结果。在此模式下，资产、负债、所有者权益等项目的计量都基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑市场变化的影响。历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的，其依据的是实际发生时的数据，较少需要会计人员的估计与判断，比较客观，容易确定，加之其有各种原始凭证作为依据，可随时验证，能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。