以环境财务报告作为企业定量环境决策方法的应用分析

孙旖旎

随着可持续发展、生态经济、低碳经济等观点和理论在世界范围内的提出，我国各行业企业的环境保护意识在逐步提升，同时，我国政府及相关部门也在不断加强环境监管的力度。对于企业而言，遵守环境保护法律的成本是相当大的，企业总是在挑选成本最小的法律遵守方式，因而企业为遵守环境监管必然要作出环境决策，也就是既要防止环境破坏，又要降低成本而进行的环境成本控制。

环境成本是由于恶劣的环境质量的存在而引起的成本。理想的环境质量状态是对环境的零破坏。对环境的破坏是指向环境排放固体、液体或气体废弃物等行为造成环境的直接恶化以及对原材料和能源的滥用等行为造成间接的环境恶化。因此对于企业，生产的产品本身以及生产产品的流程都是环境成本的来源。企业所生产的产品在销售后，顾客对产品本身的使用和处置所造成的环境破坏形成环境购后成本。生产产品的流程能够产生出排放到环境中去的固体、液体和气体废弃物，这些废弃物可能会破坏环境，由此形成企业环境成本。同时，企业中包装物的生产以及包装物本身也可能成为环境成本产生的原因。

一、环境决策的定性方法分析

环境成本中的许多部分都能够通过有效的管理而减少或消除。对环境成本和成本动因的了解可能会导致生产产品流程的重新设计，以减少流程所使用的原材料和对环境造成的污染。企业为进行环境成本控制，可以只使用必要的能源和原材料，寻找有效的方法以减少对环境产生破坏的能源和原材料的使用。采用科学技术和方法来预防和减少固体、液体和气体废弃物的排放和产生。扩大回收利用的可能性，通过回收利用来减少对额外的原材料的需求，节约不可再生资源，同时通过降低对废弃物处理的需求而减少对环境的恶化。

以上这些环境成本控制措施还仅仅处于非财务指标及定性因素分析的阶段，可以为企业提供定性的环境决策依据。若使企业管理层能作出确实有效的环境决策来降低环境成本，必须保证管理层能够获得准确真实的环境成本以及环境效益的定量信息。可以在企业内考虑设计编制环境财务报告，企业管理层可以通过所编制的环境财务报告来评价本期已采取的环境成本控制措施所带来的效益成果以及全部的环境成本支出情况，同时可以定量地作出有关下期新的环境成本控制决策。

二、以环境财务报告作为环境决策的定量方法的分析

（一）环境成本收益

在既定的期间里，企业获得的环境收益主要有三种类型。第一类是收入，这里的收入是指由于环境保护措施而产生的效益，由于提高了环境形象而增加的收入，如回收收入、寻找无害废品的新的应用方式而产生的收益。第二类是当期成本节约，这里的当期成本节约是指在一个完整的会计年度当中企业发生的环境成本的节约，如污染物以及有害废弃物的处理产生的成本节约。第三类是成本避免，这里的成本避免是指对以前年度支付的成本的持续节约，如能源节省成本节约和包装物成本节约。

（二）环境成本

由于环境成本与环境恶化的出现、检测、补救和预防相关，因此可以将环境成本的主要构成内容划分为四大类，即环境保护成本、环境检测成本、环境内部失败成本以及环境外部失败成本。这种按类别来报告环境成本的方式有利于揭示企业每一类环境成本的相关数量以及环境成本对企业盈利性的影响。

1.环境保护成本。越来越多的企业已经开始意识到防止污染的成本会比治理污染的成本更小，因而企业为防止环境污染并进行环境保护，在生产过程中必然要进行导致环境保护成本的作业，即环境保护作业。比如为降低或消除污染而进行的流程和产品设计，为了控制污染而评价和挑选供应商和设备，培训员工，研究环境影响，审查环境风险，开展环境研究，建立环境管理系统，回收利用产品。这些为了防止污染物和对环境有破坏性的废弃物的产生而执行的作业所带来的成本，就是环境成本构成内容中的环境保护成本。按照这些相应的环境保护作业可以在环境保护成本下一级次设置如员工培训、产品设计、挑选设备等具体的成本项目类别。

2.环境检测成本。企业为防止环境破坏，要执行审查环境、制定环境业绩指标、检查产品和流程、开展污染测试、检查供应商的环境业绩和测量污染的程度等相关作业，检测企业在营运过程中是否遵守政府有关环境污染的监管法规、由国际标准协会制定的非强制性环境标准以及由企业管理层自行制定的环境政策。这类由于检测企业的产品、流程或其他作业是否符合恰当的环境标准而发生的成本即是环境检测成本。按照这些相应的环境检测作业可以在环境检测成本下一级次设置如检查流程、制定指标等具体的成本项目类别。

3.环境内部失败成本。指的是由于污染和废弃物已经生产出来，但是还没有排放到环境中去的成本。显然，环境内部失败成本是为了消除和治理已经产生的污染和废弃物而产生的，即通过操作设备来减少或消除污染、处理和治理有毒物质、维护治理污染的设备、给产生污染的设备申请使用批准以及回收材料，以确保生产出来的污染和废弃物不会排放到环境中去，或降低排放出来的污染的水平以使其符合环境标准的要求而产生的成本投入。因此，环境内部失败成本可在下一级次设置操作污染控制设备、维护污染控制设备等具体的成本项目类别。

4.环境外部失败成本。是指由于污染和废弃物已经排放到环境中去以后的作业而产生的成本，它又可细分为已支付的外部失败成本和未支付的外部失败成本。已支付的外部失败成本是企业已经支付的由于排放生产所产生的污染和废物而产生的成本，比如清理被污染的土壤、清理一条被污染的湖泊、处理由于对环境有害的业务而引起的人身伤害索赔、以及由于恶劣的环境声誉而损失的销售等。未支付的外部失败成本是由于企业排放污染和废弃物，使环境恶化或使个人的财产、福利受到负面影响，但却由外部机构和人员支付的成本。随着国家监管力度的加大，企业必定会因此而付出高昂的代价，显然最后的结果是使未支付的外部失败成本又转化为已支付的外部失败成本或环境内部失败成本。在四类环境成本中，环境外部失败成本是最有破坏性的，企业按照产生环境外部失败成本的原因可以在其下一级次设置清理湖泊、恢复土地自然状态、财产损失索赔等具体的成本项目类别。

企业在编制环境财务报告时，为了更明晰地揭示环境成本对企业盈利能力的影响，还可以设置“环境成本占总营运成本的百分比”项目，并计算出所占比例的具体数值。通过以上对环境成本构成内容的具体细化以及相关数字信息的列式，企业管理层能够直接掌握企业环境成本产生的根源及分布情况，并作出有效准确的环境成本控制决策。通过当前和未来环境成本的降低，企业获得良好的环境业绩并产生重大的社会效益，企业形象会因此而得到提升，这样导致企业销售产品和提供服务的能力增强，获得更多的外部效益。企业也会在低环境成本的经营中变得更有竞争优势。