新会计准则下无形资产的确认与计量

关 勇

一、新会计准则对无形资产的确认与计量的完善

在无形资产的确认主要从两个方面进行了完善。首先，新会计准则扩大了无形资产的外延。这主要体现在两个方面:一是时间长短限制的变化，新准则对无形资产的定义取消了旧准则下无形资产必须是长期性资产的限制，不再使用“长期”这个限定语:二是新准则以“源自合同性权利或其他法定权利”的描述性规定代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的列举性规定，这种描述性规定使得新准则下的无形资产更全面，适应性更强。其次，研究开发支出的处理与国际同步。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”，研究阶段的支出，仍按旧准则的规定进行费用化处理；开发阶段的支出，若同时满足第9条所规定的条件的，才能确认为无形资产。新准则的这一规定使得无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出，将研究开发支出部分资本化符合信息的可靠性和相关性原则。

在无形资产的计量也从两个方面进行了完善。首先，规定了货币时间价值。新准则中规定外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。其次，无形资产摊销规定更加具体。新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，当无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法。

二、新准则下无形资产的确认与计量存在的问题

无形资产确认存在的问题主要表现在两个方面:首先，确认不够充分。新会计准则中无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚的区分开来。根据国际会计准则，客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖等因为缺乏法定权利来保护，或缺乏其他方式来控制与客户的关系或客户对企业的信赖，所以企业一般无法对客户关系和客户信赖引起的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目满足无形资产的定义。因此，为了促进我国的技术进步和科技创新，有必要对企业无形资产的确认方式予以改进。其次，确认基础的局限性导致确认的成本失真。现行无形资产采用历史成本进行初始确认，采用历史成本与摊销额和差额进行后续确认。由于计量基础的局限性，限制了大量无形资产的确认同时也无法保证确认的质量。

无形资产计量存在的问题主要表现在两个方面:首先，无形资产价值计量难度较大。无形资产的最重要的特点是无形性，这一特点导致它的价值可能分布很宽泛的区间，并且其价值本身和价值变动的频率和幅度都具有很大的不确定性，这些都会使得对其进行会计计量带来不确定性。在这种情况下，会计仍然以为追求稳健性的原则，无疑会使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，导致会计信息严重失真，严重误导会计信息的使用者。其次，历史成本计量模式存在弊端。这主要表现在以下几方面:一是无形资产取得的时点难以确定，有时并没有一个确切的取得时点；二是实际成本难以确切计量。企业大量无形资产的价值构成比较复杂，并非单纯的历史成本所能反映的，有时二者大相径庭；三是无形资产与有形资产不应采用同一计量基础。

三、如何完善无形资产的确认与计量

首先，要扩大无形资产的确认范围。对企业的无形资产均应确认入账，以满足一致性的会计原则。无形资产大致分为以下几类:

1.公司名称、企业品牌、服务品牌等企业拥有的与市场相关联并给企业带来潜在利益的无形资产。

2.专利权、商标权等体现智力劳动的无形资产。

3.企业经营方法等体现企业内在发展动力的无形资产。

其次，要把货币性计量和非货币性计量相结合。货币计量假设不应排斥那些非货币计量，过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”，大量有价值的信息无法在财务报表中进行适时的确认。财务报告所提供的“主要”以货币计量的财务信息而不“只是”以货币计量财务信息，无形资产的确认和计量应以货币性计量和非货币性计量相结合的方法。

再次，要由成本计量逐渐转向价值计量。目前的会计计量一般体现为重成本而轻价值的特征，尽管会计对某些项目的计量选择了公允价值属性进行计量，但更多的资产和负债项目仍然是按照历史成本进行计量的。历史成本虽然具有可验证性，可从投入层面上对资产进行计量，无法揭示资产的经济实质，也不能揭示未来的经济利益的流入，在无形资产的计量上体现得尤其明显，这个缺陷导致企业的市场价值与其账面价值严重背离。无形资产的计量可首先由成本计量向价值迈出第一步。