对高校内部控制的探究

王立公

一、我国高校内部控制的特点

1.多样化的资金来源和多渠道筹资的办学模式，使高校逐渐形成以财政拨款为主，多渠道筹集教育经费的新格局。随着高校经济涉及范围的扩大，高校除了自身之外，出现了多种性质比如附属学校、出版社、医院、设计院和工厂等的经济实体，会计制度下所有性质在高校中都能体现出来。因此，高校经济形式具有复杂化和多元化。

2.目前我国高校实现的是党、政联合管理的行政管理体制，党委领导下的校长负责制，由党委在方向上进行引导，校长负责日常经营管理。高校管理的一大特色是平衡行政权力和学术权力，学术管理也是高校的一支重要管理力量。因此，高校内部控制应注重协调和平衡这两种力量使之达到行政权力和学术权力的平衡。

3.我国大部分高校都是非营利单位，都是由政府出资或参与办学，国家政府拥有高校的所有权，作为高校的出资者，其委托高校负责人对高校资产进行管理，因此其产品具有公共产品的性质。

二、高校内部控制存在的一些问题

1.内部控制制度不健全

内部控制制度涉及到高校管理活动的各个方面，属于管理范畴。随着高校经济类型的多样化，教学科研、校办企业等经济主体内容不断增加，高校旧的管理制度规定已经跟不上高校发展的需要，原来合理的内控制度部分或全部失去了合理性，不能适应社会经济形势的发展变化，与当前高校管理的需求相差较远，需要修定旧的内控制度。而且相关的规章制度由于缺乏配套的相互制约的体系，出现很多新情况、新问题，当高校在面对大量复杂多样的经济业务时，缺乏相应内控监督，在管理制度上出现了真空。

2.监督力度薄弱，日常监督不力，外部监督缺失

很多高校随着在招生规模的不断扩大，在随之进行的大规模的扩建中的跟踪监督力度却并未跟上，不重视在扩建过程中的日常监督和专项监督。还有部分高校不重视对基建项目和大宗设备采购等重点环节的监督，建立的内部控制的常规、持续的监督检查并未开展或者只是流于形式。

3.财务控制制度不完善

高等学校收入与支出全部纳入学校预算管理，实行的是“统一领导、集中管理”的财务管理体制。但我国目前各高校执行的财务制度许多原有的规定，对当前高校发展已失去了指导性，不符合当前实际。导致了财务制度对高校发生的大量的经济业务不能进行相应的监督和控制，使得在行使财务监督权时高校的财务部门缺乏必要的依据。

4.内部审计机制存在的问题

内部审计在提出改进建议，对内部控制的有效性评价等方面起着关键作用，能有效的独立评价与监督高校内部经济活动和管理制度是否合法、合规。而目前很多高校领导长期以来把教学和科研作为高校的主要任务，对内部审计重视程度不够，把内部审计作为仅仅是监督及审核财务部门和其他部门工作的一般管理职能。高校内部审计也存在审计独立性不强、内部审计的内容和范围狭窄、内部审计人员力量不足，素质不高，审计方法落后等问题。

5.预算的制定和执行缺乏有效的控制

一些高校制定预算管理制度有章不循，随意更改，使预算形同虚设，还有的尚未建立健全预算管理制度，缺乏完整的预算控制系统和应急预案。在高校预算管理中，目前很多高校以上年的实际数加预计的增加数来制定预算，而采用这种方法会使预算和实际数发生很大差异，使预算失去了严肃性和有效性。

三、高校内部控制的构建和完善

1.建立健全高校内部控制制度

高校内部控制制度建设应具有全面性、科学性和可操作性，紧密结合高校实际情况，并随着高校外部环境的变化以及管理水平的提高，进行不断的修订和完善。不相容职务分离控制和审批控制可以有效的促进民主决策，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，防止发生舞弊的行为。而完善的内部控制能保证在经营管理过程中实现高校人、财、物的有效结合，资产的安全完整，防止因管理缺失而浪费，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的有效贯彻执行，提高管理效率，保证高校实现内部管理目标。

2.重视日常监督和专项监督，提高师生的监督权力意识

高校应重视所有师生和各层级机构共同享有的权利，把自主权建立在每一位师生责任和权利基础上，不能仅仅是校长或高校领导的自主权。因此，要充分发挥学生和老师对高校管理行为的监督作用，从师生到校级领导权责分明、相称，在整个高校内部建立起来责权体系。同时，提高教职工代表大会参与高校民主管理的意识，并充分发挥校董事会或理事会的监督作用。

3.加强高校财务控制制度建设

为改进和完善我国高校内部会计控制制度，高等学校财务管理制度建设应当根据形势的变化及时补充、修订和完善，并进一步完善集体决策制度。高校规范的财务控制应当建立标准的授权批准制度，对每笔经济业务的授权批准程序都要明确一般授权和特别授权的责任和权限。会计控制的关键是要建立包括财务收支审批范围、审批程序等规范的财务收支审核控制。建立会计人员岗位责任制，合理、科学的对会计人员进行分工，使之形成相互分离和制约的关系，这样就能有制度化、规范化内部会计管理工作的程序和方法，能有效地防止经济业务的遗漏和重复，使会计管理工作有章可循、有据可依，有利于有效发挥财务会计职能。

4.强化内部审计机构的作用

内部控制审计是对内部控制实行情况的考量和评价，是对内部控制的再控制。通过对内部控制的审计，制定严密有效的内部控制防范措施和体系，可以加强对高校内部风险的排查、防范，构建一个规范、有序、可持续发展的内部控制环境。通过提高审计人员职业道德和业务素质，选择精通审计业务，熟悉财政、经济、熟练应用计算机技术的审计人员进入内审机构，来加强高校内部审计队伍建设。

5.建立科学规范的预算控制制度

建立严格、科学规范的预算控制制度是高校内部控制的重要环节，预算管理是以预算方式将高校的事业发展目标及其资源的配置方式加以量化，是对预算任务分解与落实、预算执行的授权等全过程的动态监控，预算方案一经确定并通过审核后，任何人都无权随意增减。预算改变传统的预算编制方式，一切从实际需要与可能出发，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，确保预算编制的严肃性、合理性和科学性。